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  3. 某外商投资企业主要经营食品加工，厂址位于市区，适用企业所得税税率25％，企业产品适用的增值税税率均为13％。2018年度会计报表上的主营业务收入9 000万元，其他业务收入10 000万元，利润总额为1 000万元，已经按照会计利润预缴了企业所得税250万

某外商投资企业主要经营食品加工，厂址位于市区，适用企业所得税税率25％，企业产品适用的增值税税率均为13％。2018年度会计报表上的主营业务收入9 000万元，其他业务收入10 000万元，利润总额为1 000万元，已经按照会计利润预缴了企业所得税250万

admin2021-06-30  25
问题 某外商投资企业主要经营食品加工，厂址位于市区，适用企业所得税税率25％，企业产品适用的增值税税率均为13％。2018年度会计报表上的主营业务收入9 000万元，其他业务收入10 000万元，利润总额为1 000万元，已经按照会计利润预缴了企业所得税250万元。职工的“工资、薪金所得”纳税情况：每个职工每月工资收入均超过费用扣除标准，并均按实际发放的应付工资代扣代缴了个人所得税。2019年2月，达成税务师事务所受托对该企业2018年度纳税情况进行审核，获得如下资料：
    (1)审核“投资收益”账户发现，企业转让国债所得25万元，国债利息收入10万元，境内居民企业分回利润10万元。
    (2)审核“营业外支出”账户发现，企业直接向某农村小学捐赠成本为400万元的自产商品一批，企业作出如下处理(已知该批商品不含税市场价值500万元)：
    借：营业外支出    400
        贷：库存商品    400
    因自然灾害损失外购材料30万元。经过进一步审核发现，自然灾害损失已经取得保险公司赔款5万元，企业未入账。
    (3)审核工资及三项经费的税前扣除时发现，企业支付的2万元工会经费，未取得工会组织或税务机关的任何收款凭据。
    (4)审核“销售费用——其他”科目时发现，12月25日，企业列支餐费5万元，进一步审核发现，为年终宴请客户的费用。企业“管理费用——业务招待费”全年借方发生额125万元。
    (5)审核“其他应付款”科目时发现，企业2017年9月收取的出租包装物押金5万元未作进一步处理。进一步检查发现，该批包装物的成本为3．2万元，在“周转材料”科目中核算。
    (6)审核“应付账款”科目时发现，企业应付账款中有25万元确实无法支付，企业未作处理。
    (7)审核“盈余公积”科目时发现，2018年8月增加盈余公积3．5万元，经过进一步核实发现，增加的盈余公积为出口产品取得的汇兑收益。
    (8)审核“财务费用”科目时发现，2018年企业支付向境内某居民企业借款的利息支出53万元，该笔利息的借款发生在2016年1月1日，借款金额530万元，约定借款期3年、按年付息。已知同期同类金融机构贷款年利率6％。
    (9)审核“营业外收入”科目发现，企业对外转让先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元(收入、成本、费用均独立核算)。
    (10)审核“实收资本”科目时发现，企业用盈余公积转增资本的方式增加股东的股份(已正确计算缴纳了印花税)。股东为3个自然人，其中外国人2名，三人分别取得的股份及在公司的行政职务为：美国人Jack取得10万元，担任公司的总经理；德国人Peter取得20万元，担任公司的董事长；中国人孙华取得20万元，担任公司的副董事长兼财务总监。公司的会计处理为：
    借：盈余公积    50
        贷：实收资本    50
    (11)实地察看企业固定资产时发现，企业2018年12月接受某汽车经销商捐赠的汽车1辆，机动车销售统一发票上注明价款45万元，税金5．85万元，年末没有进行任何账务处理。
    根据上述资料，回答下列问题：
    请根据以上资料作出相关税收政策分析，并计算应补缴的各项税额。涉及企业账务处理有误的地方，作出其相应的调整分录(不用考虑所得税和有关结转的会计处理问题)。(金额单位为万元，保留小数点后两位。)
选项
答案(1)相关税收政策分析： ①《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入： (一)国债利息收入； (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； (三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； (四)符合条件的非营利组织的收入。 《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》规定，根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。企业将国债的转让所得和国债利息收入均计入了投资收益中，所以应当对其中的国债利息收入纳税调减。企业取得的境内居民企业分回的税后利润，属于免税收入，应当从境内应纳税所得额中调减。“投资收益”科目应调减境内应纳税所得额，应纳税所得额=10+10=20(万元)。 ②向农村某小学的捐赠属于直接捐赠，不得在税前扣除。自产商品捐赠应视同销售缴纳增值税和企业所得税。应补增值税=500×13％=65(万元)。视同销售调增应纳税所得额=500-400=100(万元)。城建税和教育费附加一并调整。企业发生的自然灾害有保险赔款的部分，税前不得扣除。企业因自然灾害造成外购材料损失，不用作进项税额转出。“营业外支出”科目应调增应纳税所得额，应纳税得额=400+5=405(万元)。 ③工资及三项经费中工会经费支出2万元，未取得任何收款凭据。应纳税所得额调增2万元。 ④《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。企业在“销售费用——其他”中列支的招待客户餐费，属于企业发生的业务招待费，应当并入业务招待费中计算是否需要做纳税调整。实际发生的业务招待费=125+5=130(万元)。业务招待费税前扣除限额=[9 000+10 000+5÷(1+13％)+500]×5‰=97．52(万元)＞(125+5)×60％=78(万元)，扣除限额为78万元。业务招待费应调增应纳税所得额=130-78=52(万元)。 ⑤《国家税务总局关于印发(增值税若干具体问题的规定>的通知》第二项规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金。单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。应补增值税=5÷(1+13％)×13％=0．58(万元)。包装物押金应调增应纳税所得额=5-0．58-3．2=1．22(万元)，城建税和教育费附加一并调整。 ⑥对于确实无法支付的应付款项，应当计入应纳税所得额征税，应调增应纳税所得额25万元。 ⑦企业取得的汇兑收益应当计入应纳税所得额中，企业将汇兑收益计入了“盈余公积”中，属于会计差错，应当调整会计利润，进而增加应纳税所得额，应调增应纳税所得额3．5万元。 ⑧《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。利息支出应调增应纳税所得额=53-530×6％=21．2(万元)。 ⑨《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条规定，企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。按申报表口径，调减所得额=500+100×50％=550(万元)。 ⑩企业用盈余公积转增资本，实际上是该公司用盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本，对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。但是，外籍个人从外商投资企业分回的股息、红利免征个人所得税。应代扣代缴中国人孙华个人所得税=20×20％=4(万元)。 [*]企业接受非货币资产捐赠的，应当在接受捐赠的当期按价税合计计入会计利润，并计入应纳税所得额中，接受捐赠应调增应纳税所得额50．85万元。同时，增值税部分5．85万元可以作为进项税抵扣。 (2)计算应补缴的各项税额： 应补增值税=65+0．58-5．85=59．73(万元)。 应补城建税及教育费附加=59．73×(7％+3％)=5．97(万元)。 税务师审核后调整所得=-20+100+405+2+52+1．22+25+3．5+21．2-550+50．85-5．97=84．80(万元)。 应补缴企业所得税=84．80×25％=21．20(万元)。 (3)账务调整分录： ①将自产商品用于捐赠视同销售增值税未作处理。 借：以前年度损益调整(营业外支出) 65 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 65 ②自然灾害损失已经取得保险公司赔款5万元，企业未入账。 借：银行存款 5 贷：以前年度损益调整(营业外支出) 5 ③12月25日，销售费用中列支用于业务招待的餐费5万元。 借：以前年度损益调整(管理费用) 5 贷：以前年度损益调整(销售费用) 5 ④收取的2017年9月的包装物押金5万元，满1年未退，应该计算缴纳增值税。 借：其他应付款 5 贷：以前年度损益调整(其他业务收入) 4．42 应交税费——应交增值税(销项税额) 0．58 借：以前年度损益调整(其他业务成本) 3．2 贷：周转材料 3．2 ⑤25万元的应付账款确实无法支付，企业未作处理。 借：应付账款 25 贷：以前年度损益调整(营业外收入) 25 ⑥出口产品取得的汇兑收益3．5万元计入了“盈余公积”科目。 借：盈余公积 3．5 贷：以前年度损益调整(财务费用) 3．5 ⑦应代扣代缴中国人孙华个人所得税4万元。 借：实收资本 4 贷：应交税费——应交个人所得税(代扣代缴) 4 注：若由股东孙华个人补交其个税，那么借方可以计入“其他应收款”科目。 ⑧企业2018年12月接受某汽车经销商捐赠的汽车1辆，机动车销售统一发票上注明价款45 万元，税金5．85 万元，年末没有进行任何账务处理。 借：固定资产 45 应交税费——应交增值税(进项税额) 5．85 贷：以前年度损益调整(营业外收入) 50．85 ⑨合并计算应补缴的城建税和教育费附加。 借：以前年度损益调整(营业税金及附加) 5．97 贷：应交税费——应交城市维护建设税 4．18 ——应交教育费附加 1．79
解析
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