A公司是一家生产软件的非上市公司，系增值税一般纳税人。2017年实现的会计利润总额为780万元，取得的高新技术企业资格于2017年底到期，2018年8月更新认证通过。2019年9月某税务师事务所受托对A公司纳税情况进行审核。 1．审核2017年度的纳税情况

admin2019-12-19 27

问题 A公司是一家生产软件的非上市公司，系增值税一般纳税人。2017年实现的会计利润总额为780万元，取得的高新技术企业资格于2017年底到期，2018年8月更新认证通过。2019年9月某税务师事务所受托对A公司纳税情况进行审核。
1．审核2017年度的纳税情况，记录如下信息：
(1)2017年实际发生的工资支出550万元，职工福利费支出86万元，职工教育经费支出20万元(其中包括职工培训费支出4万元)，拨缴的工会经费9万元，取得合法有效凭证。
(2)2017年8月，将一项自行开发的专利技术所有权转让给B公司，转让合同经省级科技部门认定登记并免征增值税，该项技术转让取得收入60万元，成本18万元，相关费用2万元。
(3)2017年12月采购一批固定资产，账务处理如下：
借：固定资产 39000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6630
贷：银行存款 45630
附领用清单一份，见下表：

A公司对2017年新购进的符合加速折旧政策条件的固定资产，选择适用加速折旧。
(4)2017年10月，通过当地市政府进行公益性捐赠100万元，取得公益性捐赠票据。
(5)2017年资产负债表的所有者权益部分如下表：

经进一步审核，发现3月份有以下一笔账务处理：
借：资本公积——其他资本公积 1000000
贷：实收资本 1000000
公司章程中标明，A公司由甲公司和张先生投资设立，张先生持股30％。
2．审核2018年度纳税情况，记录如下信息：
(1)2018年第一季度按25％预缴企业所得税。
(2)2018年4月，公司的股权激励方案满足有关条件，相关人员行权。其中，技术人员小李按股权激励方案取得20000股股权奖励，并约定在2020年10月31日前不能转让，该股权奖励行权时的公平市场价格为每股8元。
(3)张先生于2018年5月将所持股份全部转让给配偶赵女士，取得转让收入为350万元，A公司的实收资本没有发生变化。
问题：
根据审核，2017年度纳税情况记录的信息，请逐一分析对2017年度企业所得税应纳税所得额的影响，并计算2017年度应缴纳的企业所得税。

选项

答案业务(1)职工福利费税前扣除的限额=550×14％=77(万元)，实际发生的支出金额为86万元，职工福利费应纳税调整=86-77=9(万元)。职工教育经费税前扣除的限额：550×8％=44(万元)。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用4万元，可全额在企业所得税前扣除，剩余的职工教育经费金额16万元(20-4)，未超过扣除限额，无需进行调整。工会经费税前扣除的限额=550×2％=11(万元)，实际发生额为9万元，无需纳税调整。则：三项经费合计应纳税调增9万元。业务(2)专利技术转让所得=60-18-2=40(万元)，不超过500万元的部分，免征企业所得税。则技术转让所得应纳税调减40万元。业务(3)单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在应纳税所得额扣除，不再分年度计算折旧。该企业购入的电脑每台3000元可享受上述优惠政策。购进电脑30000元可以一次性计入费用扣除，应纳税调减3万元。业务(4)公益性捐赠支出的扣除限额=780×12％=93．6(万元)，实际发生的金额为100万元，所以捐赠支出应纳税调整=100-93．6=6．4(万元)。超过的6．4万元准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。业务(5)企业用资本公积(除股票溢价之外)转增股本，个人股东张先生获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20％的税率征收个人所得税。甲企业从该企业取得的转增股本的部分视为股息红利所得，免征企业所得税。 2017年度应纳税所得额：780+9-40-3+6．4=752．4(万元) 应缴纳的企业所得税=752．4×15％=112．86(万元)

解析

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