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东方会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计,审计外勤工作于2004年2月15日结束,并于2004年2月20日递交了审计报告。ABC股份有限公司未经审计的会计报表中部分资料如下。 东方会计事务所的注册会计师在审计过程中
东方会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计,审计外勤工作于2004年2月15日结束,并于2004年2月20日递交了审计报告。ABC股份有限公司未经审计的会计报表中部分资料如下。 东方会计事务所的注册会计师在审计过程中
admin
2012-10-22
14
问题
东方会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计,审计外勤工作于2004年2月15日结束,并于2004年2月20日递交了审计报告。ABC股份有限公司未经审计的会计报表中部分资料如下。
东方会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况。
(1)2003年12月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉,甲公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权,要求ABC股份有限公司予以赔偿,赔偿金额为900万元。在应诉过程中,ABC股份有限公司发现所涉及的软件是委托乙公司开发的,乙公司应承担连带责任,对ABC股份有限公司进行赔偿。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时,根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达50%以上,最可能发生的赔偿金额为480万元。从乙公司获得补偿也可基本确定,最可能发生的赔偿金额为350万元。ABC股份有限公司未进行账务处理,但是在会计报表附注中进行了适当披露。
(2)ABC股份有限公司为丙公司向银行借款700万元提供担保。2003年11月,丙公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求ABC股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息780万元。2004年2月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2003年度会计报表中作出相应处理。
(3)2003年6月1日ABC股份有限公司对现有设备进行更新改造,该设备账面净值480万元,发生的更新改造支出140万元。更新改造后该设备的生产能力大幅度提高,设备的剩余经济使用年限不变,仍为5年,ABC股份有限公司将这项支出计入2003年度的当期损益。
(4)ABC股份有限公司持有60万股对丁公司的股票作为短期投资,2004年2月该项股票投资价格大幅度下跌,已经由买入时的1.4元每股下跌至0.8元每股。对此ABC股份有限公司未进行账务处理,但是在2003年度会计报表附注中进行了适当的披露。
(5)ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务2400万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。
(6)ABC股份有限公司在欧美设有3家子公司,3家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计,东方会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。
(7)ABC股份有限公司2002年6月份购入一处房地产,价值1200万元,2002年该项固定资产已经计提了折旧。2003年房地产迅速升值,2003年12月31日同类房地产市场价值已经升至1800万~2000万元。因此ABC股份有限公司2003年度未计提折旧。(房地产折旧政策为直线法,残值率5%,折旧年限20年)
请回答如下问题:
(1)如果以主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益作为判断基础,采用固定比率法,并假定主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益的固定百分比数分别为0.5%,5%,0.5%和1%。试计算确定ABC股份有限公司会计报表层次的重要性水平,并简要说明理由。
(2)如果不考虑重要性水平,请分别针对上述情况,指出注册会计师应如何处理。如果需要调整,请写出调整分录。
(3)如果只存在上述(1)、(3)、(5)事项并且ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整建议,注册会计师应出具何种类型的审计报告。请代为完成审计报告,指出审计报告中的不恰当之处,并且说明理由。
审计报告
ABC股份有限公司管理当局:
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在严重的错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。
××会计师事务所(签章) 注册会计师A(签名盖章)
中国××市 注册会计师B(签名盖章)
2003年2月15日
选项
答案
(1) [*] 在资产负债表确定的重要性水平与利润表确定的重要性水平不一致时,选择较低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平为1800万元。 (2) ①ABC股份有限公司对甲公司的赔偿符合负债的确认条件,应确认负债480万元。ABC股份有限公司可以获得乙公司的补偿属于或有资产,但是基于谨慎性会计原则,或有资产不应确认,只需要在会计报表附注中进行适当披露。因此,ABC股份有限公司进行如下调整。 借:营业外支出480万元 贷:预计负债480万元 如果被审计单位拒绝调整,注册会计师应签发保留意见或否定意见的审计报告。 ②ABC股份有限公司为丙公司向银行借款700万元提供担保,属于间接或有事项,应该确认该项负债。2004年2月10日法院终审判决ABC股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息780万元属于应调整的期后事项,确认了负债的金额。因此,ABC股份有限公司进行如下调整。 借:应付担保借款780万元 贷:营业外支出780万元 如果被审计单位拒绝调整,注册会计师应签发保留意见或否定意见的审计报告。 ③固定资产更新改造后生产能力大幅度提高,该项支出符合资本化的条件,应该予以资本化,而不应计入当期损益。因此,ABC股份有限公司进行如下调整。 借:固定资产140万元 贷:当期损益140万元 借:当期损益28万元 贷:累计折旧28万元 如果被审计单位拒绝调整,注册会计师应签发保留意见或否定意见的审计报告。 ④2004年2月ABC股份有限公司持有作为短期投资的证券价格大幅度下跌,属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整会计报表,只需要在会计报表附注中进行适当披露。因此,注册会计师应发表无保留意见的审计报告。 ⑤ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务2400万元,说明ABC股份有限公司在财务方面存在可能导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况,但是注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的,并且ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当的披露。因此,不影响注册会计师应当发表的审计意见,但应在审计报告意见段后增加强调事项段。 ⑥注册会计师无法取得充分可靠的有关ABC股份有限公司三家海外子公司的会计报表的审计证据。说明注册会计师的审计范围受到限制。因此,注册会计师应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 ⑦ABC股份有限公司购入的房地产不会因为房地产价值的升值而免提折旧。因此,ABC股份有限公司进行如下调整。 借:管理费用57万元 贷:累计折旧57万元 如果ABC股份有限公司拒绝调整,注册会计师应发表保留意见或否定意见的审计报告。 (3)由于上述事项(1)、(3)均属于应调整的审计事项,对会计报表产生重要影响,但是低于会计报表层次的重要性水平。因此,如果ABC股份有限公司拒绝接受上述调整建议时,注册会计师应签发保留意见的审计报告。同时,事项(5)应该在审计报告意见段之后增加强调事项段。“经审计,我们发现贵公司因为侵犯甲公司软件版权而遭到起诉,可能赔偿该公司金额480万元。对此贵公司未进行账务处理,只在会计报表附注中进行了披露。我们认为,按照《企业会计准则》的规定,该项法律赔偿应作为负债入账,但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日流动负债减少480万元,同时该年度利润表利润总额增加480万元。另外,我们发现贵公司发生的更新改造支出140万元,全部计入当期损益。我们认为,根据《企业会计准则》的规定,该项支出应该予以资本化,计入固定资产价值。但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日固定资产净值减少112万元,同时该年度利润表利润总额减少112万元。 我们认为,除存在本报告第二段所述诉讼赔偿以及固定资产更新改造支出的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了ABC公司2003年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。 此外,我们提醒会计报表使用人关注,如会计报表附注××所述,ABC股份有限公司2002年、2003年连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务2400万元。虽然ABC公司已在会计报表附注××中充分披露了拟采取的改善措施,但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。” 审计报告中不适当之处如下。 收件人:应为“ABC股份有限公司全体股东”。 引言段:增加“会计报表的编制是贵公司管理当局的责任;注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表审计意见”。
解析
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审计
注册会计师
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