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  3. 论述所有者权益的实质性程序。

论述所有者权益的实质性程序。

admin2018-10-20  24
问题 论述所有者权益的实质性程序。
选项
答案所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。与资产和负债相比，所有者权益的变化是相对稳定的。如果注册会计师对资产和负债进行了充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期发生额的变动都是正常的，这在某种程度能够证明所有者权益的期末余额及本期发生额的正确性。但注册会计师并不能因此忽略对所有者权益的审计，但由于所有者权益增减变动的金额都较大，所以．注册会计师在对资产和负债进行了详细、充分的审计后，仍应对所有者权益进行单独审计。 (1)实收资本(或股本)的实质性程序。实收资本(或股本)的买质性审计程序通常包括： ①获取或编制实收资本(或股本)增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 ②查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(或股本)的规定。 ③检查实收资本(或股本)增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。 ④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是否符合国家有关规定。 ⑤以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。 ⑥中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查的内容有：第一，如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确。第二，如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。 ⑦根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。 ⑧以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。 ⑨检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。 ⑩检查实收资本(或股本)的列报是否恰当。 (2)资本公积的实质性程序。资本公积是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能记入实收资本的所有者权益。资本公积主要包括：投资者实际交付的出资额超过其资本或股本中所占份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 (3)盈余公积的实质性程序。盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本。 (4)未分配利润的实质性程序。未分配利润是指未作分配的净利润，即这部分利润没有分配给投资者，也未指定用途。未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额，也是所有者权益的一个重要组成部分。
解析
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