甲公司为上市公司,假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出,相关资料如下: (1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 ①2014年6月26 ,甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协

admin2016-11-03  49

问题 甲公司为上市公司,假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出,相关资料如下:
(1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑。
①2014年6月26  ,甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定,甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房;该土地租赁期限为10年,自2014年7月1日开始,年租金固定为100万元,以后年度不再调整,甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2014年7月1日,甲公司向A公司支付租金1000万元,商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:无形资产   1000
  贷:银行存款    1000
借:销售费用    50
  贷:累计摊销    50
②2014年,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),价款为300万元,成本为120万元,期末形成应收账款351万元。2014年末乙公司财务状况恶化,估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回,预计未来5年现金流量的现值为200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:主营业务收入   300
  贷:应收账款    300
③甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票1000万股,因市价变动对公司损益没有造成积极的影响,且目前股市行情走势极好,甲公司董事会于2014年12月31  作出决定,将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元,2014年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下:
借:交易性金融资产    9500
    贷:可供出售金融资产8000
    公允价值变动损益    1500
(2)注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时,关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整,具体情况如下:
①甲公司2013年1月1日开始进行某项新技术的研发,截至2013年12月31日,累计发生研究支出300万元,开发支出200万元。在编制2013年度财务报表时,甲公司考虑到相关技术尚不成熟,能否带来经济利益尚不确定,将全部研究和开发费用均计入当期损益。2014年12月31日,相关技术的开发取得重大突破,管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入,且甲公司最终完成该项目的可能性极高。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“研发支出——资本化支出”科目,并对2013年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整,相关会计处理如下:
借:研发支出——资本化支出    600
    贷:以前年度损益调整    500
    管理费用    100
②甲公司2013年度因合同纠纷被起诉。在编制2013年度财务报表时,该诉讼案件尚未判决,甲公司根据法律顾问的意见,按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2014年7月,法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决,不再上诉。据此,甲公司相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整    50
  贷:预计负债    50
(3)甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品,该批商品的价款为100万元,成本为80万元,增值税税率17%,消费税税率10%,至年末货款尚未收到,由于乙公司财务状况不佳,年末甲公司按照5%计提坏账准备。因产品质量原因,乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。其他相关资料:所涉及公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,除增值税和消费税外,不考虑所得税等相关税费的影响,不考虑以前年度损益调整结转的会计处理。
要求:
判断资料(3)是否属于调整事项,如果是调整事项,请编制调整分录。(答案中的金额单位为万元)

选项

答案资料(3)属于调整事项,调整分录如下: 借:以前年度损益调整——调整营业收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷:应收账款 117 借:库存商品 80 贷:以前年度损益调整——调整营业成本 80 借:应交税费——应交消费税 10(100×10%) 贷:以前年度损益调整——调整营业税金及附加 10 借:坏账准备 5.85(117×5%) 贷:以前年度损益调整——调整资产减值损失 5.85

解析
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