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  3. 甲公司为上市公司，2011～2015年发生的有关业务资料如下。 (1)2011年1月1日，甲公司以银行存款2400万元投资乙公司，持股比例为20％，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。 (2)20

甲公司为上市公司，2011～2015年发生的有关业务资料如下。 (1)2011年1月1日，甲公司以银行存款2400万元投资乙公司，持股比例为20％，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。 (2)20

admin2015-05-14  22
问题 甲公司为上市公司，2011～2015年发生的有关业务资料如下。
(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款2400万元投资乙公司，持股比例为20％，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。
(2)2011年1月1日至2011年12月31日，乙公司实现净利润800万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元。
(3)2012年1月1日，甲公司以银行存款10000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司60％的股权。
(4)2012年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为11000万元(其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、其他综合收益为200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5220万元)，公允价值为11700万元(差额为一项固定资产评估增值700万元)。
(5)增资日原持有20％股权投资的公允价值为4000万元。
(6)经股东大会批准，甲公司2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在乙公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4．5元购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份27元。
(7)截至2012年12月31日，有10名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5名管理人员离开。
截至2013年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有3名管理人员离开。
截至2014年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司。2015年1月6日，80名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股4．5元购买。
(8)甲公司的另一子公司(丙公司)主要经营太阳能产品。2015年5月，甲公司与某境外私募基金达成协议，由该私募基金向丙公司投入1000万美元，获得丙公司30％的股权。丙公司每年向该私募基金支付10％的固定收益，并将按协议约定在10年后向该私募基金归还其所投入的1000万美元资本。
  不考虑所得税的影响。
  要求：
  (1)计算2012年1月1日甲公司追加投资后长期股权投资的初始投资成本。
  (2)计算2012年1月1日甲公司合并乙公司的合并成本及合并报表中应确认的商誉。
  (3)计算2012年1月1日的追加投资业务对合并财务报表损益的影响，并编制购买日合并财务报表的调整、抵销分录。
  (4)分别判断甲公司和乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2012年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制甲公司合并报表与该业务相关的抵销分录。
  (5)计算股权激励计划的实施对甲公司2013年度和2014年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
  (6)计算2015年乙公司管理人员行权时对甲公司合并所有者权益的影响。
  (7)根据资料(8)，判断丙公司应当将该私募基金投入的资本确认为权益还是负债，并简要说明理由。
选项
答案(1)2012年1月1日甲公司追加投资后的长期股权投资初始投资成本=2400+800×20％+200×20％+10000=12600(万元) (2)合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=4000+10000=14000(万元) 合并商誉=合并成本一被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例=14000—11700×80％=4640(万元) (3)该项追加投资业务对合并财务报表损益的影响=(4000—2600)+200×20％=1440(万元) 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量： 借：长期股权投资4000 贷：长期股权投资 2600 投资收益 1400 购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益40 元计入当期投资收益： 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40 其他调整、抵销分录： 借：固定资产 700 贷：资本公积 700 借：股本 2000 资本公积(3000+700)3700 其他综合收益 200 盈余公积 580 未分配利润 5220 商誉 4640 贷：长期股权投资 14000 少数股东权益(11700×20％)2340 (4)2012年末： 甲公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 借：长期股权投资 7650 贷：资本公积 [(100—10—5)×10×27×1／3]7650 乙公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 借：管理费用 7650 贷：资本公积一其他资本公积 7650 合并报表中的抵销分录： 借：资本公积 7650 贷：长期股权投资 7650 (5)股权激励计划的实施对甲公司2013年度合并财务报表的影响=(100—10—5—3)×10×27 ×2／3—7650=7110(万元) 相应的会计处理：甲公司在其2013年度合并财务报表中，确认管理费用和资本公积7110万元。 股权激励计划的实施对甲公司2014年度合并财务报表的影响=(100—10—5—5)×10×27×3／3—7650—7110=6840(万元) 相应的会计处理：甲公司在其2014年度合并财务报表中，确认管理费用和资本公积6840万元。 (6)2015年末行权时对甲公司合并所有者权益的影响=80×10×4．5=3600(万元) (7)丙公司应当将该私募基金投入的资本确认为负债。 理由：私募基金对丙公司投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此丙公司对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。
解析 (6)甲公司的会计分录如下：
  借：银行存款(80×10×4．5)3600
    资本公积一其他资本公积    21600
    贷：股本(80×10×1)800
    资本公积一股本溢价    24400
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