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  3. A注册会计师在审计XYZ公司2007年度会计报表，正在了解XYZ公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A注册会计师了解到XYZ公司出现以下情况： (1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重

A注册会计师在审计XYZ公司2007年度会计报表，正在了解XYZ公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A注册会计师了解到XYZ公司出现以下情况： (1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重

admin2009-02-20  28
问题 A注册会计师在审计XYZ公司2007年度会计报表，正在了解XYZ公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A注册会计师了解到XYZ公司出现以下情况：
   (1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。
   (2)XYZ公司经营活动现金流量连续为负数。
   (3)XYZ公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易，偿债要求或债务协议的规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果。
   (4)XYZ公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。
   (5)XYZ公司2007年度出现大量非常规交易，且拿不到交易对方经审计的财务报表。
   (6)XYZ公司2007年度的高层人员、法律顾问有了变动。
   (7)XYZ公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。
   (8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。
   要求：
   (1)结合A注册会计师了解到XYZ公司的情况，分析舞弊因素。
   (2)如果A注册会计师评价XYZ公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险?
   (3)应对重大错报风险的总体措施有哪些?
   (4)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序?
   (5)哪些情况注册会计师应当与XYZ公司的治理层进行沟通?
   (6)注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么?
选项
答案(1)舞弊行为的发生可以分解为三项因素：①实施舞弊的动机或压力；②实施舞弊的机会；③舞弊者为舞弊行为寻找的借口(使舞弊行为看上去、听上去或在内心感受上显得合理)。 XYZ公司中事项(1)～(4)属于动机和压力；事项(5)和(6)属于机会；事项(7)和(8)属于合理化借口。 (2)注册会计师在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，应当考虑下列因素： 1)实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险。 2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼于财务报表层次，而且要与认定层次相联系，以设计和实施进一步审计程序。 3)识别的风险是否重大。识别的舞弊风险的重大程度，直接关系到注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估。 4)识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 (3)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定下列总体应对措施： 1)考虑人员的适当分派和督导。 2)考虑被审计单位采用的会计政策。 2)避免某些进一步审计程序被审计单位预见或事先了解。 (4)注册会计师应当考虑采取下列措施： 1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息。 2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。 3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 (5)主要包括： 1)注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑。 2)管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实。 3)管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实。 4)注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑。 5)注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为。 6)注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。 (6)注册会计师在财务报表审计中的责任，在于按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 1)注册会计师不能获取绝对保证。 由于如下的审计固有限制：选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；大多数审计证据是说服性而非结论性的；为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 2)对于没有发现财务报表中所有舞弊导致的重大错报承担责任。
解析
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