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  3. A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。假定A公司每年会计利润总额均为3 000万元，无其他纳税调整事项。有关资料如下： (1)A公司于2×10年12月31日购入价值800万元的X设备一台，当日达到预定可使用状态。会计

A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。假定A公司每年会计利润总额均为3 000万元，无其他纳税调整事项。有关资料如下： (1)A公司于2×10年12月31日购入价值800万元的X设备一台，当日达到预定可使用状态。会计

admin2012-03-14  34
问题 A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。假定A公司每年会计利润总额均为3 000万元，无其他纳税调整事项。有关资料如下：
    (1)A公司于2×10年12月31日购入价值800万元的X设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为50万元，会计上采用直线法计提折旧，该企业在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和净残值与会计上相同。
    (2)A公司于2×10年12月31日购入价值600万元的Y设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提折旧，该企业在计税时按3年计提折旧，折旧方法和净残值与会计上相同。
    (3)2×12年11月1日，因操作失误，X设备出现故障，A公司于当日将该设备停用，对其进行大修理，2×12年12月底，该设备恢复正常工作状态，大修理完成，共发生相关修理支出60万元。按照所得税法有关规定，A公司计税时将这部分大修理支出作为长期待摊费用，自2×13年1月1日起，按尚可使用年限分期平均摊销，计列摊销额。
    要求：
    分别计算A公司2×11年至2×13年的各年度的递延所得税、应交所得税和当期所得税费用，并编制会计分录。
选项
答案(1)2×11年： X设备的账面价值=800-(800-50)／5=650 (万元)，计税基础=800-800×(2／5)=480 (万元)，产生应纳税暂时性差异=650-480=170(万元)，应确认的递延所得税负债=170×25％=42．5(万元)。 Y设备的账面价值=600-600／5=480(万元)，计税基础=600-600／3=400(万元)，产生应纳税暂时性差异=480-400=80(万元)，应确认的递延所得税负债=80×25％=20(万元)。 当年的应纳税所得额=3 000-170-80=2 750 (万元) 应交所得税=2 750×25％=687．5(万元) 借：所得税费用 750 贷：应交税费一应交所得税 687．5 递延所得税负债 62．5 (2)2×12年： X设备的账面价值=800-(800-50)／5×2=500(万元)，计税基础=800-800×2／5- (800-800×2／5)×2／5=288(万元)，应纳税暂时性差异余额=500-288=212(万元)，应确认递延所得税负债=(212-170)×25％=10．5(万元)。 长期待摊费用的账面价值=0，长期待摊费用的计税基础=60万元，产生可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产60×25％=15 (万元)。 Y设备的账面价值=600-(600／5)×2=360 (万元)，计税基础=600-(600／3)×2=200 (万元)，应纳税暂时性差异余额=360-200=160(万元)，应确认递延所得税负债(160-80)×25％=20(万元)。 当年的应纳税所得额=3 000-(212-170)- (160-80)+60=2 938(万元) 应交所得税=2 938×25％=734．5(万元) 借：所得税费用 750 递延所得税资产 15 贷：应交税费一应交所得税 734．5 递延所得税负债 30．5 (3)2×13年： X设备的账面价值=350万元，计税基础=172．8万元，应纳税暂时性差异余额=350-172．8=177．2(万元)，应转回递延所得税负债=(212-177．2)×25％=8．7(万元)。 长期待摊费用的账面价值=0 长期待摊费用的计税基础=60-60／3=40(万元)，可抵扣暂时性差异余额为40万元，应转回的递延所得税资产=(60-40)×25％=5 (万元)。 Y设备的账面价值=600-(600／5)×2=240(万元)，计税基础=0，应纳税暂时性差异余额=240-0=240(万元)，应确认的递延所得税负债=(240-160)×25％=20(万元)。 当年的应纳税所得额=3 000+(212-177．2)-(240-160)-(60-40)=2 934．8(万元) 应交所得税=2 934．8×25％=733．7(万元) 借：所得税费用 750 贷：应交税费一应交所得税 733．7 递延所得税负债 11．3(20-8．7) 递延所得税资产 5
解析
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