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  3. 甲公司为上市公司，假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出，相关资料如下： (1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 ①2014年6月26 ，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协

甲公司为上市公司，假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出，相关资料如下： (1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 ①2014年6月26 ，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协

admin2016-11-03  33
问题 甲公司为上市公司，假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出，相关资料如下：
(1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。
①2014年6月26  ，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产   1000
  贷：银行存款    1000
借：销售费用    50
  贷：累计摊销    50
②2014年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。2014年末乙公司财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计未来5年现金流量的现值为200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：主营业务收入   300
  贷：应收账款    300
③甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于2014年12月31  作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2014年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产    9500
    贷：可供出售金融资产8000
    公允价值变动损益    1500
(2)注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
①甲公司2013年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2013年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2013年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2014年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司最终完成该项目的可能性极高。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“研发支出——资本化支出”科目，并对2013年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：
借：研发支出——资本化支出    600
    贷：以前年度损益调整    500
    管理费用    100
②甲公司2013年度因合同纠纷被起诉。在编制2013年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2014年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整    50
  贷：预计负债    50
(3)甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元，成本为80万元，增值税税率17％，消费税税率10％，至年末货款尚未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末甲公司按照5％计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，除增值税和消费税外，不考虑所得税等相关税费的影响，不考虑以前年度损益调整结转的会计处理。
要求：
根据资料(2)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制相关的调整分录。
选项
答案事项①，甲公司的会计处理不正确。 理由：2014年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。 调整分录： 借：管理费用 100 以前年度损益调整 500 贷：研发支出——资本化支 600 事项②，甲公司的会计处理不正确。 理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。 调整分录： 借：营业外支出 50 贷：以前年度损益调整 50
解析
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