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专题：金融资产、债务重组、收入、股份支付等差错更正 　甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×20年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： 　(1)2×20年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。

admin2022-06-30  39
问题 专题：金融资产、债务重组、收入、股份支付等差错更正
　甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×20年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
　(1)2×20年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5％。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×20年12月31日的公允价值为1050万元。2×20年12月31日，甲公司计提预期损失20万元，甲公司的会计处理如下：
　借：债权投资1000
　贷：银行存款1000
　借：应收利息50
　贷：投资收益50
　借：信用减值损失20
　贷：债权投资减值准备20
　(2)2×20年12月30日甲公司与丙公司进行债务重组，丙公司以处置组抵偿前欠账款2100万元，甲公司对该应收账款已提坏账准备400万元，其公允价值为1916万元。丙公司处置组中包括其他债权投资、固定资产和无形资产三项资产，其公允价值分别为1000万元、800万元和200万元。2×20年12月30日，甲公司收到丙公司处置组中的资产，同时解除债权债务关系，处置组中资产的增值税为116万元。甲公司按照放弃债权在合同生效日的公允价值对取得处置组的资产按各项资产公允价值占全部资产的公允价值的比例进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
　其他债权投资入账价值=(1916-116)×[1000／(1000+800+200)]=900(万元)。
　固定资产入账价值=(1916-116)×[800／(1000+800+200)]=720(万元)。
　无形资产入账价值=(1916-116)×[200／(1000+800+200)]=180(万元)。
　其会计处理如下：
　借：其他债权投资900
　固定资产720
　无形资产180
　应交税费——应交增值税(进项税额)116
　坏账准备400
　贷：应收账款2100
　投资收益216
　(3)2×20年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价(不含增值税)为200万元，增值税税额为26万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，已取得对C商品的控制权；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×20年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项226万元。该批C商品的成本为160万元(未计提存货跌价准备)。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
　借：银行存款226
　贷：主营业务收入200
　应交税费——应交增值税(销项税额)26
　借：主营业务成本160
　贷：库存商品160
　(4)2×20年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商戊公司签订的合同约定：甲公司按照戊公司要求发货，戊公司按照甲公司确定的售价1000元／件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，戊公司就所销售B商品收取提成费100元／件；B商品成本600元／件，甲公司2×20年共发货1000件，戊公司实际售800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。
　甲公司对上述事项的会计处理如下：
　借：应收账款113
　贷：主营业务收入100
　应交税费——应交增值税(销项税额)13
　借：主营业务成本60
　贷：库存商品60
　借：销售费用10
　贷：应收账款10
　(5)甲公司于2×18年1月1日向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×18年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可以每股2元的价格购买甲公司股票，从而获益。公司估计每份股票期权在授予日、2×18年12月31日,2×19年12月31日和2×20年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2．5元。至2×19年12月31日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2×18年和2×19年甲公司均按授予日股票期权的公允价值确认了管理费用和资本公积。
　因股票期权的公允价值波动较大，甲公司2×20年12月31日按2×19年年末股票期权的公允价值追溯调整了2×20年1月1日留存收益和资本公积的金额，2×20年度按2×20年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。
　其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13％，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。
　要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目核算)。
选项
答案(1) 　甲公司会计处理不正确。 　理由：甲公司购入的凭证在特定日期产生的现金流量，不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能通过合同现金流量测试，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末无须计提损失准备；预计的收益在实际收到时进行确认。 　更正分录： 　借：交易性金融资产——成本1000 　贷：债权投资1000 　借：交易性金融资产——公允价值变动50 　贷：公允价值变动损益50 　借：投资收益50 　贷：应收利息50 　借：债权投资减值准备20 　贷：信用减值损失20 　(2)甲公司会计处理不正确 　理由：债权人应按照受让金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。 　其他债权投资入账价值为1000万元。 　固定资产入账价值=(1916-116-1000)×[800／(800+200)]=640(万元)。 　无形资产入账价值=(1916-116-1000)×[200／(800+200)]=160(万元)。 　更正分录： 　借：其他债权投资100 　贷：固定资产80(720-640) 　无形资产20(180-160) 　(3)甲公司会计处理不正确。 　理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在C商品控制权转移时确认的收入为0。 　更正分录： 　借：主营业务收入200 　贷：预计负债200 　借：应收退货成本160 　贷：主营业务成本160" 　(4)甲公司会计处理不正确。 　理由：该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，戊公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由戊公司控制，戊公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将商品发送至戊公司时，不应确认收入，而应当在戊公司将商品销售给最终客户时确认收入。甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。 　更正分录： 　借：主营业务收入20(200×0．1) 　应交税费——应交增值税(销项税额)2．6 　贷：应收账款22．6 　借：发出商品12(200×0．06) 　贷：主营业务成本12 　借：应收账款2(200×0．01) 　贷：销售费用2 　(5)甲公司会计处理不正确。 　理由：按照会计准则规定，权益结算股份支付等待期确认每期管理费用和资本公积时，应按授予日的公允价值计量。①2×20年1月1日，甲公司追溯调整前确认的资本公积=200×10×5×2／4=5000(万元)，追溯调整后确认的资本公积=200×10×3×2／4=3000(万元)。更正会计差错时恢复至追溯调整前，应补确认资本公积2000万元(5000-3000)。 　更正分录： 　借：盈余公积200 　利润分配——未分配利润1800 　贷：资本公积2000 　②2×20年度甲公司按2×20年12月31日的公允价值确认的资本公积=200×10×2．5×3／4-200×10×3×2／4=750(万元)，正确做法2×20年度应确认资本公积=200×10×5×3／4-200×10×5×2／4=2500(万元)。 　更正分录： 　借：管理费用1750(2500-750) 　贷：资本公积1750
解析
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