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专题：可转换公司债券、收入、出租人经营租赁和限制性股票等 　甲公司是一家上市公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下： 　(1)2×18年1月1日，甲公司按面值发行为期3年、票面年利率为6％的可转换公司债券60万份，每份面值为100元，款项已收存

admin2022-06-30  37
问题 专题：可转换公司债券、收入、出租人经营租赁和限制性股票等
　甲公司是一家上市公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下：
　(1)2×18年1月1日，甲公司按面值发行为期3年、票面年利率为6％的可转换公司债券60万份，每份面值为100元，款项已收存银行。该债券为分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份债券均可在债券发行一年后的任何时间转换为10股甲公司的普通股。甲公司发行债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。上述可转债已完成相关登记手续。
　(2)2×18年3月1日，甲公司开发的一款处方药获得批准并对外销售，为尽快获得市场认可，甲公司批准一项销售政策：医院购买的该药品在有效期内若未实现对外销售，可返还给甲公司，该药品自出厂之日起一年内有效。2×18年3月1日至12月31日期间，甲公司对外销售该药品5000箱，每箱售价3万元，每箱成本1万元，甲公司估计该药品退货率为20％。根据国家政策，甲公司收到退回的该药品应予以销毁。
　2×19年4月1日，甲公司对2×18年销售的该药品截至2×19年3月底的退货情况统计，并得出实际退货率为10％。甲公司管理层根据实际退货情况，对该药品退货率进行了重新估计，将该药品的退货率调整为15％。2×19年4月20日，甲公司2×18年财务报告经批准对外报出。
　(3)2×18年2月1日，甲公司与乙公司签订了一份疫苗生产线的建造合同。合同约定，根据乙公司质量控制要求，甲公司在乙公司的生产车间建造一条疫苗生产线，负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试，保证生产线达到乙公司要求。合同总价款为9000万元，乙公司将组织里程碑验收，并分阶段付款，其中签订合同时预付合同价款的10％，完成设备采购安装时支付合同价款的30％，完成调试验收时支付合同价款的50％，剩余10％的合同价款作为质量保证金，待生产线投入使用并稳定运行2年后支付。合同履约期间，如果甲公司终止合同，已完成的建造部分归乙公司所有，乙公司可在甲公司工作的基础上，聘请其他单位继续完成生产线的建造。甲公司预计合同总成本为6000万元。
　根据甲公司的会计政策，对于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成总体规划设计、设备采购安装，共发生成本4000万元，其中按照乙公司要求向第三方采购设备发生支出3000万元。2×19年8月1日，甲公司按计划的成本和时间完成生产线的建造，乙公司组织验收生产线并于当日投入使用。
　(4)2×18年1月1日，甲公司以经营租赁方式将一处闲置商铺租赁给了丙公司，租赁期3年，租金于每季度末收取300万元，由于丙公司需要进行装修，甲公司随即将2×18年第一季度作为免租期。此外，甲公司还将收取可变租金，即以丙公司的营业收入1％为基础，于次年年初收取。2×18年年末，丙公司营业收入为2400万元。
　(5)2×18年12月20日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议：甲公司以每股5元的价格向100名研发人员每人发行1万股股票，研发人员购买股票后，自2×19年起需要在甲公司连续服务三年，三年期满前离开公司的，甲公司将以每股5元的价格回购股票并注销。甲公司的股票每股面值为1元，在该日公允价值为每股20元。
　2×19年，有5名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注销。当年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到10％。
　其他资料：
　(1)复利现值系数：(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，9％，3)=0．7722；年金现值系数：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，9％，3)=2．5313；
　(2)相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付；
　(3)甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益；
　(4)不考虑相关税费的影响。
　要求：
根据资料(3)，判断甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，说明理由，并编制2×18年和2×19年结算合同价款、确认收入和结转成本的会计分录。
选项
答案甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的履约义务。 　理由：甲公司在乙公司的生产车间建造一条疫苗生产线，负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试，保证生产线达到乙公司要求。合同履约期间，如果甲公司终止合同，已完成的建造部分归乙公司所有，乙公司可在甲公司工作的基础上，聘请其他单位继续完成生产线的建造。以上表明，甲公司在客户的场地上建造资产，客户乙公司能够控制在建的商品，属于某一时段内履行的履约义务。 　2×18年应确认收入=(4000-3000)／(6000-3000)×(9000-3000)+3000=5000(万元)。 　2×19年应确认收入=9000-5000=4000(万元)。 　2×18年应确认费用=(4000-3000)／(6000-3000)×(6000-3000)+3000=4000(万元)。 　2×19年应确认费用=6000-4000=2000(万元)。 　2×18年会计分录： 　①2×18年2月1日 　借：银行存款900(9000×10％) 　贷：合同结算——价款结算900 　②2×18年12月31日 　借：银行存款2700(9000×30％) 　贷：合同结算——价款结算2700 　借：合同结算——收入结转5000 　贷：主营业务收入5000 　借：主营业务成本4000 　贷：合同履约成本4000 　2×19年会计分录： 　2×19年8月1日 　借：银行存款4500(9000×50％) 　贷：合同结算——价款结算4500 　借：合同结算——收入结转4000 　贷：主营业务收入4000 　借：主营业务成本2000 　贷：合同履约成本2000
解析
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