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甲公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购

admin2012-01-15  37
问题 甲公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：

要求：
(1)根据上述资料，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数。
(2)编制有关项目的调整分录。
(3)财务报表调整和重述(财务报表略)。
选项
答案(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数。 [*] 甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5100000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响合计为150000元，两者差异的税后净影响额为450000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6400000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5600000元，两者的所得税影响合计为200000元，两者差异的税后净影响额为600000元，其中，450000元是调整20×6年累积影响数，150000元是调整20×6年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200000元，所得税费用少计了50000元，净利润少计了150000元。 (2)编制有关项目的调整分录： (1)对20×5年有关事项的调整分录 ①调整会计政策变更累积影响数： 借：交易性金融资产——公允价值变动 600000 贷：利润分配——未分配利润 450000 递延所得税负债 150000 ②调整利润分配：按照净利润的10％提取法定盈余公积，按照净利润的5％提取任意盈余公积，共计提取盈余公积450000×15％=67500(元)。 借：利润分配——未分配利润 67500 贷：盈余公积 67500 (2)对20×6年有关事项的调整分录 ①调整交易性金融资产： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200000 贷：利润分配——未分配利润 150000 递延所得税负债 50000 ②调整利润分配：按照净利润的10％提取法定盈余公积，按照净利润的5％提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150000×15％=22500(元)。 借：利润分配——未分配利润 22500 贷：盈余公积 22500 (3)财务报表调整和重述(财务报表略)。甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。 ①资产负债表项目的调整： 调增交易性金融资产年初余额800000元； 调增递延所得税负债年初余额200000元； 调增盈余公积年初余额90000元； 调增未分配利润年初余额510000元。 ②利润表项目的调整： 调增公允价值变动收益上年金额200000元； 调增所得税费用上年金额50000元； 调增净利润上年金额150000元； 调增基本每股收益上年金额0．0033元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67500元，未分配利润上年金额382500元，所有者权益合计上年金额450000元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22500元，未分配利润本年金额127500元，所有者权益合计本年金额150000元。
解析
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