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  3. A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2005年度会计报表进行审计，并于2006年3月6日完成了外勤审计工作。Y公司未经审计的2005年12月31日的资产负债表显示其资产总额为135000万元，股东权益为66000万元；未经审计的2005年

A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2005年度会计报表进行审计，并于2006年3月6日完成了外勤审计工作。Y公司未经审计的2005年12月31日的资产负债表显示其资产总额为135000万元，股东权益为66000万元；未经审计的2005年

admin2009-02-20  28
问题 A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2005年度会计报表进行审计，并于2006年3月6日完成了外勤审计工作。Y公司未经审计的2005年12月31日的资产负债表显示其资产总额为135000万元，股东权益为66000万元；未经审计的2005年度利润表显示当年的主营业务收入及主营业务成本分别为180000万元和150000万元，利润总额及净利润分别为5400万元和3618万元。
　　A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层的重要性水平为540万元。
　　在审计过程中发现以下情况：
　　(1)S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司的大部分生产经营业务，其提供的 2005年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元，主营业务成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。
　　(2)2005年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%，Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回2002年至2004年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计3000万元，相应调整为2005年度的投资收益，Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的调整建议，Y公司拒绝接受。
　　(3)2005年度，Y公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司(占Y公司当年a产品销售量的90%)，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项进行了充分披露。
　　(4)2005年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(2005年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提2005年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。
　　要求：
　　假定Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)个情况，A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。如认为不需要编制说明段，亦请说明理由。
选项
答案在情况(1)下，注册会计师应发表无法表示意见说明段如下： 　　由于我们对占贵公司主营业务收入、主营业务成本、利润等会计报表项目60%金额比例的S子公司会计报表无法实施审计程序，而这部分内容是否公允将极大地影响贵公司会计报表的整体公允性，因此我们无法对贵公司的会计报表整体发表审计意见。 在情况(2)下，注册会计师应发表否定意见说明段如下： 　　由于贵公司在W公司中股权比例的下降，将对长期投资的核算方法由原来的权益法改为成本法。贵公司针对这一变更，对该笔投资业务进行了追溯调整，将原按权益法核算期间累计承担的3000万元损失确认为2005年度的利润。我们认为，贵公司的处理严重违反了相关会计制度的规定，建议贵公司调整并相应补提长期股权投资减值准备3000万元，但贵公司未采纳我们的建议。 在情况(3)下，注册会计师应发表标准的无保留意见这是因为，Y公司向非关联方销售的a产品的比例低于20%，Y公司应按不超过账面成本90000万元的120%确认为主营业务收入108000万元，并已在会计报表附注中进行了披露，符合相关会计制度规定。对于情况(4)，应发表保留意见说明段如下： 　　贵公司于2005年1月1日经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券，但2005年底贵公司未计提本年度的债券利息 15000×4.2%＝630万元。我们提出补提债券利息的审计调整建议，贵公司拒绝接受。贵公司的处理将导致2005年12月31日的负债虚减830万元，该年度的利润总额虚增630万元。
解析
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