A公司有关股权投资的资料如下：资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9

admin2018-09-19 35

问题 A公司有关股权投资的资料如下：
资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12 000万元。2016年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9 000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。
资料二：B公司2016年实现净利润2 000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三：假定(一)：2017年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12 000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％，股权的公允价值为6 000万元。
假定(二)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16 200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为60％，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四)：2017年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1 800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求：
根据资料一和资料二，编制2016年12月31日A公司有关合并财务报表的相关调整、抵销分录。

选项

答案借：固定资产 400 贷：资本公积 400 借：管理费用 (400／10)40 贷：固定资产 40 借：长期股权投资 1 356 贷：投资收益 [(2 000—40)×60％]1 176 资本公积 (100×60％)60 其他综合收益 (200×60％)120 借：投资收益 (500×60％)300 贷：长期股权投资 300 借：股本 9 000 资本公积 (9 000+400+100)9 500 其他综合收益 (1 000+200)1200 盈余公积 (60+2 000×10％)260 未分配利润 (540+2 000一40—200一500)1 800 商誉 3 000 贷：长期股权投资 (15 000+1356—300)16 056 少数股东权益 [(9 000+9 500+1200+260+1 800)×40％]8 704 借：投资收益 1176 少数股东损益 [(2 000一40)×40％]784 未分配利润——年初 540 贷：提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 500 未分配利润——年末 1 800

解析借：长期股权投资 1356
贷：投资收益 1176
资本公积 60
其他综合收益 120
此分录分别为调整后的净利润增加长期股权投资1176[(2 000一400／10)×60％]万元、可供出售金融资产公允价值变动增加长期股权投资120(200×60％)万元以及因所有者权益其他变动增加长期股权投资60(100×60％)万元。
另外，长期股权投资抵销分录中借方未分配利润1 800(540+2 000一40—200一500)万元=根据题目给出的购买日未分配利润金额540+本期调整后的净利润(2 000—40)一分配现金股利500一提取盈余公积200(盈余公积是个别报表计提，与合并报表调整后净利润无关，是以个别报表中未调整之前的净利润2 000×10％计提得到)。

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