甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。 (1)2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公

admin2022-03-22 13

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。
(1)2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3284．96万元，增值税额427．04万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
原45％的股权投资为甲公司于2×17年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。购买日，甲公司持有A公司45％股权的市场价格为7520万元。
(2)2×19年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65％的股权出售给丙公司，相关手续于2×20年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5％的股权的公允价值为720万元。
(3)其他资料：假定上述公司均按净利润的10％计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
①2×17年1月1日到2×18年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益)；2×18年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
②2×18年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益变动。
③2×19年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×19年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。
④2×20年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
要求：
计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。

选项

答案企业合并成本=7520+3284．96+427．04=11232(万元) 企业合并商誉=11232-14000×(45％+25％)=1432(万元) 合并报表中的相关分录为： ①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：借：长期股权投资 7520 贷：长期股权投资 6435 投资收益 1085 借：其他综合收益 135 贷：投资收益 (300×45％)135 ②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：借：资本公积 300 贷：固定资产 300 ③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 5000 资本公积 (3500—300)3200 其他综合收益 1200 盈余公积460 未分配利润4140 商誉 1432 贷：长期股权投资 11232 少数股东权益4200

解析

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