甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×16年度的财务报告已批准报出。2×17年甲公司内部审计人员对2×17年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： (1)甲公司以1200万元的价格于2×15年7月1日购入一套计算机

admin2019-03-03 34

问题甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×16年度的财务报告已批准报出。2×17年甲公司内部审计人员对2×17年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
(1)甲公司以1200万元的价格于2×15年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
(2)2×16年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2×16年销售费用的金额为150万元，应确认为2×15年销售费用的金额为50万元。
(3)甲公司从2×16年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2×16年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
(4)甲公司于2×16年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2×16年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。
经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。
(5)2×16年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1170万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，2×16年12月30日将该笔应收账款作价1150万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理：
借：银行存款 1150
营业外支出 20
贷：应收账款 1170
(6)其他资料：
①假定上述差错均具有重要性；
②假定不考虑所得税的影响。
要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。

选项

答案(1)对无形资产的调整 2×17年年初无形资产累计已摊销金额=1200／5×1．5=360(万元)。借：无形资产 1200 贷：以前年度损益调整 1200 借：以前年度损益调整 360 贷：累计摊销 360 (2)对销售费用的调整借：以前年度损益调整 200 贷：其他应收款 200 (3)对无形资产的调整借：无形资产 1200 贷：以前年度损益调整 1200 借：以前年度损益调整 30(1200÷10×3／12) 贷：累计摊销 30 (4)对投资性房地产的调整借：投资性房地产 36000 其他综合收益 4000 贷：投资性房地产一成本 40000 借：以前年度损益调整 2000 贷：投资性房地产一公允价值变动 2000 借：以前年度损益调整 1080(36000÷25×9／12) 贷：投资性房地产累计折旧 1080 (5)对应收账款的调整借：应收账款 1170 贷：短期借款 1150 以前年度损益调整 20 (6)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。 “以前年度损益调整”科目借方余额=一1200+360+200—1200+30+2000+1080—20=1250(万元)。借：利润分配一未分配利润 1250 贷：以前年度损益调整 1250 借：盈余公积 125 贷：利润分配一未分配利润 125

解析

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