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B股份有限公司(以下简称B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于 2006年lo月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测

admin2009-02-20  9
问题 B股份有限公司(以下简称B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于 2006年lo月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。
   通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
   ①B股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；
   ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制—式多联的销售单；
   ③货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；
   ④会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；
   ⑤财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；
   ⑥甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；
    ⑦会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；
   ⑧计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；
   ⑨甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖．资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
   ⑩公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
   ⑾内部审计部门直接向公司专职负责纪检．监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
   要求：
   (1)通常执行的控制测试程序是什么?
   (2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。
   (3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。
选项
答案(1)对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：①检查内部控制生成的文件和记录；②询问被审核单位适当员工；③实地观察不留下书面记录的控制；④重新执行相关内部控制程序；⑤穿行测试。 (2)①B公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批； ②销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售部门为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险； ③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品； ④登记主营业务收入和应收账款的职责未相分离； ⑤项没缺陷； ⑥验收单未连续编号，未能按时会计部门；付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部； ⑦会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款； ⑧没有缺陷； ⑨与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协汉载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 ⑩项没有缺陷 ⑾有缺陷：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。 内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门。将损害内部审计的独立性。 (3)主要缺少批准赊销信用的控制程序。 批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“计价和分摊”认定相关。
解析
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