甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,适用的所得税率为33%,产品销售价格中均不含增值税额,不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项: (1)2004年1月1日,甲公司与其关联方签

admin2009-02-15  34

问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,适用的所得税率为33%,产品销售价格中均不含增值税额,不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项:
   (1)2004年1月1日,甲公司与其关联方签订受托经营协议,受托经营关联方的全资子公司D公司,受托期限为2年。协议约定:甲公司每年按D公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。2004年1月1日止,D公司的净资产为24000万元;2004年D公司实现净利润6000万元;2004年12月31日,收到从关联方汇来的托管收益1000万元并存入银行。假设D公司2004年除实现净利润外,无其他所有者权益变动。
   (2)2004年12月10日,接受捐赠一台八成新的A设备。捐赠方提供该设备有关发票上注明原价为 150万元,为使该设备达到预定可使用状态发生运输费、安装费等4万元,以银行存款支付。12月20日,设备安装完毕投入使用。假设甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧,折旧年限为5年,不考虑残值;税务机关允许该企业从2004年起,分5年计入各年度的应纳税所得额。
   (3)2004年12月18日,以B设备交换C材料。B设备的原值为100万元,已提折旧60万元,计提减值准备5万元;其公允价值为55万元。C材料增值税专用发票注明的售价55万元(与公允价值相同),增值税9.35万元。另外甲企业支付补价10万元。
   (4)2004年12月1日,到期商业承兑汇票一张,面值为120万元,年利率为5%,期限为6个月 (假设每月末计提票据利息)。由于债务人发生财务困难无力支付到期的票据款。12月30日,双方签订债务重组协议:豁免债务人的原票据利息,减免本金30万元,并将债务期限从重组日起延长2年,即至 2006年12月30日,延长债务期间,按债务余额的4%计算利息,到期时利息与债务本金一同支付。
    (5)2004年12月26日,收到仓库通知,5月份销售的商品由于质量问题已退回并入库。退货款项尚未支付。该商品原售价50万元,增值税额8.5万元,成本40万元;原销售时享受的现金折扣为2%。假设计算现金折扣时不考虑增值税,且税务部门同意开出销售退回的增值税专用发票。
   要求:
   为甲公司编制上述(1)至(5)项经济业务相关的会计分录(会计分录中的金额以万元表示,经济业务(4)中须计算应收票据的账面余额)。

选项

答案(1)按协议约定的收益=6000×70%=4200(万元),净资产收益率净利润÷平均净资产×100%= 6000÷[(24000+24000+6000)+2]×100%=22.22%,大于10%,所以按净资产收益率10%计算的收益=24000×10%=2400(万元),根据上述三个金额的较低者确认收入,所以应确认的托管收益为 2400万元。 借:银行存款 1000 应收账款 3200 贷:其他业务收入              2400   资本公积——关联交易差价           1800 (2) 借:在建工程                124   贷:待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值   120     银行存款                  4   借:固定资产                  124   贷:在建工程                 124   借:待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值  24   贷:应交税金——应交所得税         7.92 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 16.08 (3)借:固定资产清 35 累计折旧                  60       固定资产减值准备 5 贷:固定资产 100 借:原材料 35.65 应交税金——应交增值税(进项税额) 9.35 贷:固定资产清理 35 银行存款 10 (4)12月1日债务到期: 每月应计利息=120×45%÷12=0.5(万元) 应收票据账面余额=120+6×0.5=123(万元) 借:应收账款 123 贷:应收票据 123 将来应收金额=(123-30-3)×(1+2×4%)=97.2(万元) 借:应收账款——债务重组 97.2 营业外支出 25.8 贷:应收账款 123 (5) 借:主营业务收入 50 应交税金——应交增值税(销项税额) 8.5 贷:应付账款 57.5 财务费用 1 借:库存商品 40 贷:主营业务成本 40

解析
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