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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×14年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2×14年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×14年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2×14年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为

admin2016-06-25  28
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×14年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司2×14年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于2×15年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×15年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×9年3月达到预定可使甩状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×14年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2×14年度，甲公司对该办公用房共计提折旧480万元。相关会计处理如下：
借：管理费用     480
  贷：累计折旧    480
(2)2×14年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格为3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2×14年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产    3000
  贷：长期应付款    3000
借：销售费用   450
  贷：累计摊销    450
(3)2×14年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×14年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日庚公司20％股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2×14年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他
引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×14年年末已出售40箱。2×14年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资一投资成本    2200
    坏账准备    800
  贷：应收账款    3000
借：投资收益    40
  贷：长期股权投资一损益调整    40
(4)2×14年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2×14年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年支付一次。甲公司于2×14年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。
该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理    5600
    累计折旧    1400
  贷：固定资产    7000
借：银行存款    6500
  贷：固定资产清理    5600
      递延收益    900
借：管理费用    330
    递延收益   150
  贷：银行存款480
(5)2×14年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2×14年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2×15年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱N产品，假定销售N产品未发生销售费用等；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2×14年12月31日，甲公司的库存中没有N产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱N产品的生产成本为1．38万元。
②2×14年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。2×14年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2×14年12月31日尚未完全履行，甲公司将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款   150
  贷：预收账款   150
(6)甲公司的X设备于2×11年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×13年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。2×14年12月31日，X设备的市场价格为2200万元(假设不产生销售税费)，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×14年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备    440
  贷：资产减值损失    440
(7)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的同期贷款年利率为10％。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
(8)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：

要求：根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积和未分配利润的会计分录)。
选项
答案①事项(1)会计处理不正确。 理由：该房产于2×14年9月30日起异地划分为持有待售的固定资产，应自划归为持有待售之日起停止计提折旧，并对其预计净残值进行调整。 更正会计分录： 借：累计折旧 120(40×3) 贷：管理费用 120 借：资产减值损失 960 贷：固定资产减值准备 960 至9月30日累计计提的折旧额=(9800—200)/20/12×(9+12×4+9)=40×66=2640(万元)，账面价值=9800—2640= 7160(万元)，1月份～9月份应计提的折旧额=(9800—200)/20/12×9=360(万元)，多计提折旧=40×3=120(万元)；应计提的减值=7160—6200=960(万元)。 ②事项(2)会计处理不正确。 理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值为基础确定无形资产成本。 更正会计分录： 借：未确认融资费用 513．1 贷：无形资产 513．1 借：累计摊销 76．96 贷：销售费用 76．96 借：财务费用 186．52 贷：未确认融资费用 186．52 无形资产入账金额=1000×2．4869=2486．9(万元)，应减计无形资产并确认未确认融资费用=3000—2486．9=513．1(万元)； 应确认的无形资产摊销额=2486．9÷5×9/12=373．04(万元)；应减记的摊销额=450—373．04=76．96(万元)；应确认未确认融资费用摊销额=2486．9×10％×9/12=186．52(万元)。 ③事项(3)会计处理不正确。 理由：债务重组取得长期股权投资应按照公允价值确认其初始投资成本；长期股权投资后续计量符合权益法核算要求，应将初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较；对被投资单位净利润调整时，应考虑投资时；被投资单位资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。 更正会计分录： 借：长期股权投资一投资成本 200 贷：资产减值损失 200 借：投资收益 40 贷：长期股权投资一损益调整 40 借：资产减值损失 120 贷：长期股权投资减值准备 120 债务重组时，甲公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值2400万元，高于重组债权账面价值2200万元(3000—800)的200万元应冲减资产减值损失；甲公司应调增被投资单位净亏损=(1000—500)×40％=200(万元)，增加投资损失=200×20％=40(万元)；2×14年12月31日长期股权投资账面价值=2400—40—40=2320(万元)，确认减值损失120万元。 ④事项(4)会计处理不正确。 理由：售后租回形成经营租赁且售价等于公允价值的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不应确认为递延收益。 更正会计分录： 借：递延收益 900 贷：营业外收入 900 借：管理费用 150 贷：递延收益 150 ⑤事项(5)会计处理不正确。 理由：待执行合同变为亏损合同时，甲公司应确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。 更正会计分录： 借：营业外支 330(150+180) 贷：预计负债 330 与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债，执行合同损失=(1．38一1．2)×1000=180(万元)，不执行合同违约金损失为150万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债150万元；与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200—0．3×3000=300(万元)；不执行合同违约金损失=0．3×3000×20％=180(万元)，退出合同最低净成本180万元。由于按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同可获利20万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债180万元。 ⑥事项(6)会计处理不正确。 理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 更正会计分录： 借：资产减值损失 440 贷：固定资产减值准备 440
解析
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