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  3. A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为 10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋

A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为 10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋

admin2009-04-20  37
问题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为 10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产入账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
   要求：
   (1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
   (2)2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
   (3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
   (4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
   (5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
   (6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
   (7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
   (8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
   (9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
   (10)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
选项
答案(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录 借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000 (2)2007年12月31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录 实际利息费用=2000×10%=200(万元) 应付利息=2500×4.72%=118(万元) 实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元) 应予资本化的利息费用为200万元 借：在建工程 200 贷：应付利息 118 应付债券—利息调整 82 (3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录 借：在建工程 60 贷：银行存款 60 (4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录 借：固定资产 2560 投资性房地产—办公楼(成本) 700 贷：在建工程 3260 (5)编制2007年12月31 日调整投资性房地产的账面价值 借：投资性房地产—办公楼(公允价值变动) 100 贷：公允价值变动损益 100 (6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录 借：银行存款 100 贷：其他业务收 60 其他应付款 40 (7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录 48.64 借：管理费用 贷：累计折旧 48.64 (8)2008年12月31 H计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录 实际利息费用=(2000+82) ×10%=208.2(万元) 应付利息=2500×4.72%=118(万元) 实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元) 借：财务费用 208.2 贷：应付利息 118 应付债券—利息调整 90.2 (9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值 借：投资性房地产—办公楼(公允价值变动) 50 贷：公允价值变动损益 50 (10)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值 借：公允价值变动损益 40 贷：投资性房地产—办公楼(公允价值变动) 40
解析
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