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  3. 要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。 资料：A外商投资企业于2004年8月成立，为增值税一般纳税人，生产各种日用家电产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，已经使用防伪税控系统，所取得的专用发票均

要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。 资料：A外商投资企业于2004年8月成立，为增值税一般纳税人，生产各种日用家电产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，已经使用防伪税控系统，所取得的专用发票均

admin2009-02-15  35
问题 要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。
   资料：A外商投资企业于2004年8月成立，为增值税一般纳税人，生产各种日用家电产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，已经使用防伪税控系统，所取得的专用发票均在本月进行了认证。2005年4月30日，”应交税金——应交增值税”账户借方余额2000元。2005年5月企业发生的主要经济业务如下：

1. (1) 5月8日，购进甲种材料一批，金额100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，尚未验收入库。
   (2) 5月13日，售出产品一批，该外商投资企业开具的专用发票上注明不含税价款 20000元，税金3400元；用已收到的全部款项23400元购入某煤炭公司煤炭150吨，取得合法增值税专用发票一张，该批煤炭已验收入库。
   (3) 5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，机械制造厂根据A外商投资企业提供的《外商投资企业采购国产设备登记手册》第一页复印件和供货合同，开具给该企业增值税专用发票1张，注明价款400000元，税额68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于5月15日交付使用，5月31日收到主管国税局按规定退回的增值税。
   (4) 5月18日，日常修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，款项已用银行存款支付。
   (5) 5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2005年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”；开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退，该批货物的成本为20000元。
   (6) 5月20日，企业购进免税农产品，开具经主管国税局批准使用的收购凭证，上面注明收购价款100000元(其中含代扣代缴的农业特产税10000元)。
   (7) 5月21日，销售本企业使用过的小汽车一辆，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价26000元：售出使用过的在企业固定资产目录中列明并作为固定资产管理的设备一台，原值60000元，累计折旧16000元，售价62400元。上述业务分别开具普通发票各一张。(如果涉及按简易办法征收的增值税，则单独计缴，不并入本月的正常业务中)
   (8) 5月21日，经主管国税局检查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元(不含税价格)结转至”在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库。(不考虑滞纳金、罚款)
   (9) 5月26日，销售产成品一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，自设商店直接销售给消费者产品一批，零售价为70200元，货款全部收讫。
   (10) 5月31日，为迎接六一儿童节，单位决定把外购的一批价值10000元的商品及自产的一批价值20000元的产成品用于分配给员工作福利。(两批货物的适用增值税率均为17%，成本利润率为10%)
选项
答案一、会计分录： 1．借：原材料——甲 100000 应交税金——应交增值税(进项税额) 17000 贷：应付账款 117000 因该企业已经执行防伪税控系统，故不再执行原先的相关控制规定，其取得的专用发票通过认证即可抵扣。 2．借：原材料——煤炭 20707.96 应交税余——应交增值税(进项税额) 2692.04 贷：银行存款 23400 现行煤炭的增值税率为13%，故本题要进行价税分离，其可以抵扣的进项税为； 23400/1.13×13%=2692.04 借：银行仔款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金——应交增值税(销项税额) 3400 3．5月15日凭相关单据作如下分录： 借：固定资产 468000 贷：银行存款 468000 5月31日收到主管国税局的退回增值税，直接冲减固定资产入账价值，故企业作如下分录： 借：银行存款 68000 贷：固定资产 68000 4．借：制造费用 2500 应交税金——应交增值税(进项税额) 425 贷：银行存款 2925 机器设备的日常修理支出，取得增值税专用发票，允许抵扣进项税。 5．借：银行存款 -35100 贷：主营业务收入 -30000 应交税金——应交增值税(销项税额) -5100 同时，转回相关的成本 借：主营业务成本 -20000 贷：库存商品 -20000 6．收购免税农产品，允许按13%抵扣进项税，农业特产税是进项税的计税基数，故不需要剔除。100000×13%=13000 借：原材料 87000 应交税金——应交增值税(进项税额) 13000 贷：银行存款 90000 应交税金—代扣代缴农业特产税 10000 7．销售小汽车的业务售价26000未超过原值，未超过原值150000，故不需要按4%减半征收增值税。相关会计处理为： (1) 借：固定资产清 30000 累计折旧 120000 贷：固定资产 150000 (2) 借：银行存款 26000 贷：固定资产清 26000 (3) 借：营业外支出 4000 贷：固定资产清 4000 销售旧设备的售价62400已经超过了原值60000，故应该按4%减半征收增值税。 (4) 借：固定资产清 44000 累汁折旧 16000 贷：固定资产——设备 60000 (4) 借：银行存款 62400 贷：固定资产清理 62400 (5) 借：固定资产清 (62400/1.04×4%) 2400 贷：应交税金——未交增值税 2400 (6) 借：应交税金——未交增值税 2400 贷：银行存款 (2400×50%) 1200 补贴收入 1200 (7) 借：固定资产清 (62400-44000-2400) 16000 贷：营业外收入 16000 8．(1) 借：在建工程 1700 贷：应交税金——增值税检查调整 1700 (2)　借：原材料 850 贷：应交税金——增值税检查调整 850 (3)　借：应交税金——增值税检查调整 2550 贷：应交税金——未交增值税 2550 (4)　借：应交税金——未交增值税 2550 贷：银行存款 2550 9．借：银行存款 1006200 贷：主营业务收入 (800000+70200/1.17) 860000 应交税金—应交增值税(销项税额) (800000×17%+70200/1.17×17%) 146200 直接销售给消费者的零售价应该作为含税价值处理，要进行价税分离。 10．企业将外购的货物用于职工福利的，要作进项税转出处理，将自产的货物用于分配给员工作福利的，要视同销售，计征销项税。 借：应付福利费 35440 贷：库存商品 10000 应交税金—应交增值税(进项税转出) (10000×17%) 1700 产成品 20000 应交税金——应交增值税(销项税额) (20000×1.1×17%) 3740 二、当期应纳增值税税额 1．本月销项税额=(2)3400-(5)5100+(9)146200+(10)3740=148240(元) 2．本月进项税额=(1)17000+(2)2692.04+(4)425+(6)13000-(10)1700 =31417.04(元) 3．本月应纳增值税=148240-31417.04-上期留抵2000=114822.96(元) 月末作如下分录 借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 114822.96 贷：应交税金——未交增值税 114822.96
解析
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