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  3. 甲公司是上市公司，拥有乙公司一家子公司。20×3年至20×5年发生的相关交易如下。 (1)20×3年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元．销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。20×3年乙公司

甲公司是上市公司，拥有乙公司一家子公司。20×3年至20×5年发生的相关交易如下。 (1)20×3年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元．销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。20×3年乙公司

admin2013-04-25  36
问题 甲公司是上市公司，拥有乙公司一家子公司。20×3年至20×5年发生的相关交易如下。
    (1)20×3年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元．销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。20×3年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。20×4年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。20×5年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。
    (2)20×4年6月31日，乙公司将其一项固定资产出售给甲公司，售价为400万元，该项固定资产原值300万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。甲公司取得该项固定资产后作为管理用固定资产核算，尚可使用年限为10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。
    (3)20×5年7月1日，甲公司向乙公司出售了一项专利技术，售价为500万元，该项专利权的账面价值为400万元。乙公司取得该项专利技术后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。
    (4)甲公司20×5年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5％。
    假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25％。税法规定，企业取得的存货、固定资产及无形资产应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。
    要求：根据上述资料，回答下列各题。
20×4年关于内部存货交易的抵消处理中，对“递延所得税资产”项目的影响额为(        )万元。
选项 A、－15
B、－2．5
C、－17．5
D、2．5
答案D
解析 20×4年的抵消分录：
　　抵消年初数的影响
　　借：未分配利润一年初　　　　 80(母公司上年销售存货时结转的跌价准备)
　　　　贷：存货一存货跌价准备　　　80
　　借：未分配利润一年初　　　　 80
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　80
　　借：存货一存货跌价准备　　　160
　　　　贷：未分配利润一年初　　 　160
　　抵消本期数的影响
　　借：营业成本　　　　　　　 　40
　　　贷：存货　　　　　　　　　　  40
　　借：营业成本　　　　　　　　 40
　　　贷：存货一存货跌价准备　　　  40
　　20×4年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20－10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。
　　20×4年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100－50)万元，故转回存货跌价准备20万元。比较来看，子公司个别财务报表中多转回存货跌价准备10万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：
　　借：资产减值损失　　　　　　 10
　　　　贷：存货一存货跌价准备　  　10
　　20×4年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120－80)×25％=10(万元)，本期递延所得税资产发生额－15万元。
　　20×4年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120—90)×25％=7．5(万元)，本期递延所得税资产发生额－17．5万元。比较发现，子公司个别财务报表中多转回递延所得税资产2．5万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：
　　借：递延所得税资产　　(17．5－15)2．5
　　贷：所得税费用　　　　　　　　2．5
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