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  3. 甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司有关资料如下： (1)甲公司于2012年1月1日取得乙公司10％的股权，成本为1000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总

甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司有关资料如下： (1)甲公司于2012年1月1日取得乙公司10％的股权，成本为1000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总

admin2015-06-24  42
问题 甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司有关资料如下：
(1)甲公司于2012年1月1日取得乙公司10％的股权，成本为1000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积。
(2)2013年7月1日，甲公司又以3300万元的价格取得乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策并打算长期持有，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10％股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元(其中2012年实现净利润为1200万元，2013年上半年实现净利润为800万元)，2012年上半年乙公司分派现金股利200万元。除上述事项外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2013年7月1日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该批存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元，2013年乙公司将上述存货对外销售80％，剩余存货在2014年全部实现对外销售。
(3)2013年下半年乙公司实现净利润1000万元。
(4)2013年8月乙公司向甲公司销售一批商品，售价为500万元，成本为200万元，甲公司购入后将其作为固定资产核算预计其使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至2013年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。
(5)2014年乙公司实现净利润1600万元，分派现金股利600万元。
假定除上述事项外，不考虑其他交易事项。
要求：
编制2013年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；
选项
答案①2013年7月1日： 对于原10％股权的成本1000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200万元(12000×10％)之间的差额200万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 借：长期股权投资——乙公司200 贷：盈余公积20 利润分配——未分配利润180 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(15000一12000)相对于原持股比例10％的部分300万元，其中属于投资后被投资单位实现的净利润留存收益变动增加180万元[(2000一200)×10％]，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益，留存收益调增100万元[(1200—200)×10％]，投资收益调增80万元；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动120万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。会计处理： 借：长期股权投资——乙公司300 贷：盈余公积{[(1200—200)×10％]×10％)10 利润分配——未分配利润90 投资收益(800×10％)80 资本公积——其他资本公积120 2013年7月1日支付3300万元的会计分录： 借：长期股权投资——乙公司3300 贷：银行存款3300 对于新取得的股权，其成本为3300万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3000万元(15000×20％)之间的差额300万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10％部分长期股权投资中确认留存收益200万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为100万元，因此要将原10％部分确认的留存收益冲销。 借：盈余公积20 利润分配——未分配利润180 贷：长期股权投资——乙公司200 借：长期股权投资——乙公司(成本)4600 贷：长期股权投资——乙公司(1000+300+3300)4600 ②调整2013年乙公司下半年实现的净利润应确认投资收益=[1000一(300—200)×80％×(1—25％)一(500一200一300÷5÷12×4)×(1—25％)]×30％=219(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整)219 贷：投资收益219
解析
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