甲公司为乙公司的母公司,甲公司拥有乙公司80%的股份,所得税税率为25%。有关内部交易资料如下: (1)2013年4月28日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台,该设备成本400万元,售价526.5万元(含增值税,增值税税率为17%),另付运输安装费12万元

admin2016-02-01  17

问题 甲公司为乙公司的母公司,甲公司拥有乙公司80%的股份,所得税税率为25%。有关内部交易资料如下:
(1)2013年4月28日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台,该设备成本400万元,售价526.5万元(含增值税,增值税税率为17%),另付运输安装费12万元。
(2)2013年6月28日设备安装完毕当月投入管理部门使用,预计使用年限为5年,净残值为零,采用直线法计提折旧。税法规定.预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。
(3)2013年乙公司向甲公司销售一批存货,售价为500万元,该批存货的成本为400万元,未计提跌价准备。2013年末,甲公司对外出售存货的60%,期末该批存货的可变现净值为180万元。
(4)2013年末,甲公司对乙公司的应收账款余额为3000万元,计提的坏账准备余额为90万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
关于甲乙公司内部存货交易在2013年合并报表的会计处理中,正确的有(    )。

选项 A、合并财务报表中应抵消资产减值损失的金额为20万元
B、合并工作底稿中应确认递延所得税资产5万元
C、合并报表工作底稿中应抵消存货10万元
D、合并工作底稿中应确认的递延所得税费用为10万元

答案B

解析 选项A,2013年合并报表角度,存货的账面成本为400×(1一60%)=160万元.低于可变现净值180万元,因此合并报表角度没有发生减值,而个别报表中的存货的成本为500×(1—60%)=200(万元),因此个别报表中计提了跌价准备20万元,所以合并报表中需要抵消资产减值损失20万元;选项13.合并报表角度,存货的账面价值为160万元,计税基础为500×(1—60%)=200(万元).因此合并报表角度应确认的递延所得税资产为40×25%=10(万元)。南于个别报表中已经确认了递延所得税资产(200一180)×25%=5(万元),因此。合并报表工作底稿中应确认递延所得税资产5万元,确认所得税费用5万元,选项B正确,选项D错误;选项C,合并报表中应抵消存货的金额为40—20=20(万元)。提示:存货内部交易的抵消分录为:
借:营业收入    500
  贷:营业成本    4 60
    存货    [(500—400)×40%]40
借:存货一存货跌价准备    20
  贷:资产减值损失    20
借:递延所得税资产    5
  贷:所得税费用    5
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