A股份有限公司(以下简称A公司)属于增值税一般纳税人，与不动产和土地使用权相关的增值税税率为10％，专利技术免征增值税。有关业务如下： (1)2×20年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同。合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、

admin2022-03-22 34

问题 A股份有限公司(以下简称A公司)属于增值税一般纳税人，与不动产和土地使用权相关的增值税税率为10％，专利技术免征增值税。有关业务如下：
(1)2×20年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同。合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款840万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元(其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元)，公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。截至债务重组日A公司该项应收账款已计提坏账准备100万元。该土地使用权2×20年12月31日的公允价值为400万元。
(2)2×23年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为205万元。假定该专利技术发生减值后，原摊销方法、净残值、预计使用年限不变。
(3)2×24年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法、净残值不变，预计尚可使用年限为5年。
(4)2×25年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，合同约定A公司将于2×25年9月16日以该专利技术换入一栋生产用的厂房，A公司需另支付银行存款26万元。当日该专利技术的公允价值为150万元，换入厂房的公允价值为160万元。2×25年9月16日，A公司办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款26万元。假定该交换具有商业实质。
假定按年计提无形资产的摊销额。上述交易均已取得或开出增值税专用发票。不考虑其他因素。
要求：
(答案中金额单位用万元表示)
计算A公司2×25年7月1日非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值；编制有关的会计分录：判断是否调整其账面价值并说明理由。

选项

答案①非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值=100-10=90(万元)；其中2×25年1月至6月，该无形资产的摊销额=100／5×6／12=10(万元)； ②企业将无形资产划分为持有待售时：借：持有待售资产 90 无形资产减值准备 (102．5+75)177．5 累计摊销 (7．5+450／10×3+30+10)182．5 贷：无形资产450 ③不需要调整其账面价值。理由：该持有待售资产的账面价值90万元小于其公允价值减去处置费用后的净额150万元(150-0)，所以不需要调整其账面价值。

解析

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