某电器生产企业为增值税一般纳税人， 2017年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元，扣除营业成本12000万元、营业外支出1000万元、税金及附加300万元、管理费用6000万元、销售费用5000万元、财务

admin2019-09-20 26

问题某电器生产企业为增值税一般纳税人， 2017年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元，扣除营业成本12000万元、营业外支出1000万元、税金及附加300万元、管理费用6000万元、销售费用5000万元、财务费用2000万元，企业自行核算实现年度利润总额2700万元。2018年年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：
(1)2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得本年不含税租金收入30万元，未计算缴纳房产税和印花税。
(2)与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算(成本已核算，增值税、城建税及附加均已缴纳)，未计算缴纳印花税。
(3)管理费用和销售费用中含业务招待费500万元，广告费3000万元。
(4)上年结转未抵扣的广告费850万元。
(5)管理费用中含新产品研究开发费用2000万元。
(6)计入成本、费用的实发工资8000万元。拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费1200万元、职工教育经费250万元。
(7)该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。2017年以年利率6％向甲公司借款5000万元，支付利息300万元计入财务费用，金融机构同期同类贷款利率为5％，该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。
(8)营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元，并取得合法票据。
(9)购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备并投入使用，取得增值税专用发票，注明价款500万元、进项税额85万元。
(其他相关资料：当地房产余值减除比例为30％，购销合同印花税税率0．3‰，财产租赁合同印花税税率为1‰，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续)
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，需计算出合计数。
计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。

选项

答案工会经费扣除限额=8000×2％=1 60 (万元)＞实际发生额150万元，不需要纳税调整；职工教育经费扣除限额=8000×2．5％=200(万元)＜实际发生额250万元，需要纳税调增=250—200=50(万元)；职工福利费扣除限额=8000×14％=1120 (万元)＜实际发生额1200万元，需要纳税调增=1200—1120=80(万元)；三项经费合计应调增应纳税所得额=50+80=130(万元)。

解析

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