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甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为16％，假定不考虑所得税的影响。甲公司2018年度财务报告经批准于2019年4月30日对外报出，2019年1月1日至4月30日甲公司在内部审计过程中，发现与2018年相关的部分交易或事项及其会

admin2020-04-26  13
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为16％，假定不考虑所得税的影响。甲公司2018年度财务报告经批准于2019年4月30日对外报出，2019年1月1日至4月30日甲公司在内部审计过程中，发现与2018年相关的部分交易或事项及其会计处理存在问题．资料如下：
资料一：甲公司自2018年1月1日起．将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，并对此项变更采用未来适用法处理。对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值。该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80％已对外销售，20％形成存货(假定均为库存商品)。
资料二：甲公司2018年12月30日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2019年起，分5年于每年年末收取，每年收取1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元。甲公司在2018年未确认收入，甲公司的会计处理如下：
借：发出商品    3 000
  贷：库存商品    3 000
资料三：2018年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2018年7月，该技术研制成功，甲公司于当月向国家有关部门申请专利，2018年7月20日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生注册费、聘请律师费等共计20万元。
甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2018年7月20日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。
经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。
资料四：甲公司2018年销售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交予C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为2019年2月1日，该业务为时点履约义务，商品控制权已经转移。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，待2019年1月20日再予提货。该设备的实际成本为16万元。甲公司的会计处理如下：
借：应收票据    4．8
    贷：应交税费——应交增值税(销项税额)    4．8
资料五：甲公司2018年1月1日与D公司签订一项产品的销售合同，合同约定售价为102万元。甲公司承诺该产品售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修(含零部件的更换)，同时甲公司还向D公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批产品和延保服务的单独标价分别为100万元和2万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将发生的保修费用为3万元。该批产品的成本为60万元。合同签订当日，甲公司将该批产品交付给D公司，同时D公司向甲公司支付了102万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款    102
  贷：主营业务收入    102
借：主营业务成本    60
  贷：库存商品    60
未编制其他会计分录。
资料六：2018年甲公司以1万元的价格向客户销售A商品，购买该商品的客户可得到一张40％的折扣券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过1万元的任一商品。同时，甲公司计划推出季节性促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10％的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有80％的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为0．5万元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。不考虑销售成本的结转，甲公司会计处理为：
借：银行存款    1
    贷：主营业务收入    1
资料七：2018年，甲公司向客户销售了5 000张储值卡，每张卡的面值为1 000元，总额为500万元(含税金额，下同)。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5％(即25万元)的部分不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为200万元。甲公司在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司会计处理为：
借：银行存款    500
  贷：合同负债    500
未编制其他会计分录。
资料八：2018年12月31日，甲公司对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 200万元，预计未来现金流量现值为1 000万元。甲公司预计该设备的可收回金额为1 000万元并确认资产减值损失500万元。
假定该设备以前年度未计提固定资产减值准备。
假定：各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。如果会计处理不正确，编制相关的调整分录。(不编制盈余公积和未分配利润的调整分录，答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案(1)事项(1)：甲公司的会计处理不正确。 理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 2018年该设备实际计提折旧＝(1 200－300)／(15－3)＝75(万元)。 2018年该设备应计提折旧＝1 200／12＝100(万元)。 借：以前年度损益调整——调整营业成本 (25×80％)20 库存商品 (25×20％)5 贷：累计折旧 25 事项(2)：甲公司的处理不正确。 理由：分期收款销售具有融资性质的，应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。 借：长期应收款 5 000 贷：以前年度损益调整——调整营业收入 4 000 未实现融资收益 1 000 借：以前年度损益调整——调整营业成本 3 000 贷：发出商品 3 000 事项(3)：甲公司的处理不正确。 理由：研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。 分析：甲公司2018年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产＝20／5×6／12＝2(万元)。 借：以前年度损益调整——调整研发费用 20 贷：无形资产 20 借：累计摊销 2 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 2 事项(4)：甲公司的处理不正确。 理由：商品所有权上的控制权已经转移，应确认收入、结转成本。虽然C企业尚未提货，但是不影响收入的确认。 借：应收票据 30 贷：以前年度损益调整——调整营业收入 30 借：以前年度损益调整——调整营业成本 16 贷：库存商品 16 事项(5)：甲公司的处理不正确。 理由：企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析，对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。作为单项履约义务的质量保证应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。 借：以前年度损益调整——调整营业收入 2 贷：合同负债 2 借：以前年度损益调整——调整销售费用 3 贷：预计负债 3 事项(6)：甲公司的处理不正确。 理由：购买A商品的客户能够取得40％的折扣券，其远高于所有客户均能享有的10％的折扣，因此，该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务。考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，估计该折扣券的单独售价为0．12万元[0．5×80％×(40％－10％)]。按照A产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊： A商品分摊的交易价格＝1×1÷(1＋0．12)＝0．89(万元)。 折扣券选择权分摊的交易价格＝1×0．12÷(1＋0．12)＝0．11(万元)。 甲公司在销售A商品时的账务处理如下： 借：以前年度损益调整——调整营业收入 0．11 贷：合同负债 0．11 事项(7)：甲公司的处理不正确。 理由：甲公司销售储值卡确认合同负债应为不含税的负债，合同负债＝500÷(1＋16％)＝431．03(万元)，其余确认为应交税费——待转销项税额68．97万元。甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为25万元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。 借：合同负债 68．97 贷：应交税费——待转销项税额 68．97 销售的储值卡应当确认的收入＝(200＋25×200÷475)÷(1＋16％)＝181．49(万元)，根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额： 借：合同负债 181．49 应交税费——待转销项税额 (200／1．16×16％)27．59 贷：主营业务收入 181．49 应交税费——应交增值税(销项税额) 27．59 事项(8)：甲公司的处理不正确。 理由：可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者。 借：固定资产减值准备 200 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 200
解析
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