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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款600万元(不考虑增值税)，同时另支付相关税费40 7Y元，该项专利权自取得

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款600万元(不考虑增值税)，同时另支付相关税费40 7Y元，该项专利权自取得

admin2016-06-08  30
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2016年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款600万元(不考虑增值税)，同时另支付相关税费40 7Y元，该项专利权自取得当日起用于生产X产品，该专利权法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利权，A公司向甲公司承诺在满5年后以200万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在满5年后将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2016年1月份发生宣传新产品一X产品的相关广告费用100万元。甲公司
2016年相关会计处理如下：
借：无形资产    740
  贷：银行存款    740
借：生产成本    74
  贷：累计摊销    74
(2)甲公司2016年2月1日以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2016年2至12月累计摊销，甲公司2016年相关会计处理如下：
借：无形资产    1800
   贷：银行存款    1800
借：管理费用    165
  贷：累计摊销    165
(3)2016年4月1日甲公司与丙公司签订合同自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000~元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑相关税费等其他因素。甲公司2016年相关的会计处理如下：
借：无形资产    3000
  贷：长期应付款    3000
借：销售费用450
  贷：累计摊销450
已知银行同期贷款年利率为10％，该利率下3期年金现值系数为2．4869。
要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)甲公司会计处理不正确。 理由：广告费应计入销售费用，无形资产应按5年摊销，无形资产摊销时应考虑预计净残值200万元。 更正分录为： 借：销售费用 100 贷：无形资产 100 专利权2016年应摊销金额=(640-200)／5=88(万元)，应补提摊销金额=88-74=14(万元)。 借：生产成本 14 贷：累计摊销 14 (2)①甲公司购入无形资产的初始计量正确。 ②后续计量不正确。 理由：计提摊销时按照预计使用寿命计算，且有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意购买该项无形资产的价格视为残值。该无形资产2016年累计摊销金额=(1800-1260)／5×11／12=99(万元)，应冲减原多摊销的66万元。 更正分录为： 借：累计摊销 66 贷：管理费用 66 (3)甲公司会计处理不正确。 理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无形资产入账金额=1000×2．4869=2486．9(万元)。 2016年无形资产摊销金额=2486．9÷5×9／12=373．04(万元)。 2016年未确认融资费用摊销额=2486．9×10％×9／12=186．52(万元)。 更正分录为： 借：未确认融资费用 513．1(3000-2486．9) 贷：无形资产 513．1 借：累计摊销 76．96(450-373．04) 贷：销售费用 76．96 借：财务费用 186．52 贷：未确认融资费用 186．52
解析
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