甲公司为国有大型企业，甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25％。甲公司2014年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)2014年1月1日对A

admin2020-10-15 36

问题甲公司为国有大型企业，甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25％。甲公司2014年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)2014年1月1日对A公司80％的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对A公司的投资在2014年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。
(2)2014年1月1日对B公司30％的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到60％，其后续计量由权益法改为成本法。对B公司的投资在2014年年初的账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。追加投资日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。
(3)2014年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由以成本与市价孰低计量改为以公允价值计量。该短期投资在2014年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6000万元。
(4)2014年1月1日将预提的产品质量保证费用由按销售额的1％改为按销售额的2％计提。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。

选项 A、变更日对A公司投资调减其账面价值8000万元，确认递延所得税负债2000万元，差额调整期初留存收益
B、追加投资日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整
C、变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元
D、将预提的产品质量保证费用由按销售额的1％改为按销售额的2％计提不需要追溯调整

答案A

解析选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42000万元，计税基础是42000万元，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该公司投资，因此不需要确认递延所得税；选项B，增资由权益法转为成本法，不需要进行追溯调整；选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债：300×25％=75(万元)，并调增期初留存收益：300×75％=225(万元)；选项D，属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不需要追溯调整。

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