东方公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)2010年6月31日,东方公司与A公司签订合同,自A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备,合同价格为4 000万元,因东方公司现金量

admin2013-04-22  25

问题 东方公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
  (1)2010年6月31日,东方公司与A公司签订合同,自A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备,合同价格为4 000万元,因东方公司现金量不足,按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分4期支付,每年6月31日支付1 000万元。假定东方公司折现率约为10%,(P/A,10%,4)=3.1699。该项设备预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下:
  借:固定资产    4 000
    贷:长期应付款  4 000
  借:生产成本   400
    贷:累计折旧   400
  (2)2010年1月东方公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车,确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。东方公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查,巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下:
  借:管理费用    80
    贷:累计摊销    80
  (3)12月1日,东方公司与乙公司签订销售合同,向乙公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,东方公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日,东方公司根据销售合同发出E商品,款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。相关会计处理如下:
  借:银行存款        700
    贷:主营业务收入   700
  借:主营业务成本    600
    贷:库存商品    600
  (4)2010年11月东方公司与B公司签订合同,东方公司于2011年1月销售商品给B公司,合同价格为1 600万元,如东方公司单方面撤销合同,应支付违约金为500万元。2010年12月31日市场价格大幅度的上升,东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库,购买商品成本总额为2 000万元。相关会计处理如下:
  借:营业外支出     400
       贷:预计负债    400
  (5)东方公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2010年12月30日,该办公楼的原价为4 000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2010年12月30日,东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月30日的公允价值为3 800 万元。2010年12月30日前无法取得该办公楼的公允价值。相关会计处理如下:
  借:投资性房地产一成本    3 800
      投资性房地产累计折旧    240
      投资性房地产减值准备    100
    贷:投资性房地产                4 000
        资本公积一其他资本公积        140
(6)东方公司其他有关资料如下:
①不考虑相关税费的影响。
②各交易均为公允交易,且均具有重要性。
要求:
(1)根据资料(1)至资料(5),逐项判断东方公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理),不要求编制调整盈余公积的会计分录。
(2)根据要求(1)对相关会计差错作出更正,计算其对东方公司2010年度财务报表相关项目的影响金额,并填列下表。(答案中的金额单位以万元表示)

选项

答案资料(1)处理不正确。分期付款购买固定资产,应该按照购买价款的现值作为固定资产的入账价值,入账价值应为3 169.9(1 000×3.1699)万元,应确认未确认融资费用为830.1万元。 更正分录如下: 借:未确认融资费用 830.1 贷:固定资产 830.1 借:累计折旧 83.01 贷:生产成本 83.01 借:财务费用 158.50 贷:未确认融资费用 158.50 资料(2)处理不正确。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。 更正分录为: 借:累计摊销 80 贷:管理费用 80 资料(3)处理不正确。通常情况下,售后回购交易属于融资交易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,企业不应确认销售商品收入,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。 更正分录为: 借:主营业务收入 700 贷:其他应付款 700 借:发出商品 600 贷:主营业务成本 600 借:财务费用 8 贷:其他应付款 8 资料(4)处理不正确。该合同属于亏损合同,因其存在合同标的资产,故应计提存货跌价准备,不应确认预计负债,金额为2 000-1600=400(万元)。 更正分录为: 借:预计负债 400 贷:营业外支出 400 借:资产减值损失 400 贷:存货跌价准备 400 资料(5)处理不正确。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式,属于会计政策变更,应通过留存收益调整。 更正分录为: 借:资本公积一其他资本公积 140 贷:利润分配一未分配利润 140 (2)东方公司2010年度财务报表相关项目(单位:万元) [*]

解析
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