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  3. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业拥有固定资产18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2012年发生以下业务： (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含

某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业拥有固定资产18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2012年发生以下业务： (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含

admin2014-03-22  39
问题 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业拥有固定资产18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2012年发生以下业务：
    (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价格0．46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货运输费收入468万元并开具普通发票。
    (2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价格0．36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
    (3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料不含税价款共计35000万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
    (4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
    (5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本18．6万元)。
    (6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资居民企业适用的企业所得税税率为15％。
    (7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。
    (8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
    (9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15％。
    (10)2012年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税费如下：
①应纳增值税=(87400+10080)×17％一35000×17％一1100×7％=10544．6(万元)
②应纳消费税=(87400+10080)×10％=9748(万元)
③应纳城建税、教育费附加=(10544．6+9748)×(7％+3％)=2029．26(万元)
④应纳城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：
  应纳税所得额=87400+468+10080一190000×0．28—28000×0．22一11000一7600—2100—3600+130+170+90一9748—2029．26=2900．74 (万元)
  应纳企业所得税=(2900．74—620)×25％=570．19(万元)
  已知：该企业适用增值税税率17％、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10％、城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、计算房产税房产余值的扣除比例为20％、城镇土地使用税税额为每平方米4元、企业所得税税率25％。假设各项资产损失经税务机关同意，给予依法扣除。
  问题：
分别指出该企业企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
选项
答案该企业企业所得税计算的错误之处和应补(退)的企业所得税： 价外费用没有进行不含税换算，所以，价外部分确认收入有误，流转税金的计算有误，导致税前扣除的税金和教育费附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；业务招待费超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失原材料进项税额未进行转出，导致营业外支出有误；公益捐赠超限额未进行纳税调整；从境内居民企业分回股息、国债利息收入是免税收入，不应计人应纳税所得额；受赠的原材料没有计入应税收入，企业处理有误；支付其他企业的管理费不得税前扣除；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；从境外公司分回股息不用全部纳税，而是执行限额抵免政策：业务招待费限额=900×60％=540(万元)大于97880×5‰=489．4(万元)，税前准予扣除489．4万元，调增应纳税所得额=900—489．4=410．6(万元)。公益性捐赠扣除限额=2548．08×12％=305．77(万元)，实际捐赠额500万元，所以，调增应纳税所得额=500—305．77=194．23(万元)。加计扣除研发费用=800×50％=400(万元)，调减应纳税所得额400万元。支付给其他企业的管理费用不得税前扣除，调增应纳税所得额300万元。 从境内居民企业分回股息和国债利息收入调减应纳税所得额合计=130+90=220(万元) 合并企业扣除被合并企业亏损限额=(5700—3200)×6％=150(万元) 境外分回股息应补税=170÷(1—15％)× (25％一15％)=20(万元) 境内应纳税所得额=2548．08+410．60+194．23—400+300—220一170一150=2512．91(万元) 境内外实际应纳企业所得税=2512．91×25％+20=648．23(万元) 应补缴企业所得税=648．23—570．19=78．04 (万元)。
解析
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