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  3. 北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务： (1) 1月1日，北方公司应收南

北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务： (1) 1月1日，北方公司应收南

admin2009-02-19  42
问题 北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：
   (1) 1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。 2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。
   (2) 北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的 A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。
   (3) 8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：
   ①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为每股4元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为 340万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。
   (4) 12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。
   (5) 2008年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。
   要求：
   (1) 确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。
   (2) 判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。
   (3) 编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
   (4) 编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
   (5) 编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。  (答案中金额单位用万元表示)
选项
答案确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。 债务重组日：2007年3月2日。 债务重组日的会计分录： 借：原材料 1000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 坏账准备 100 营业外支出 230 贷：应收账款 1500 (2) 判断6月30 H该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。 产成品的可变现净值=1220-10=1210万元，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。 材料可变现净值=1220-270-10=940万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-940=60万元。 借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60 (3) 编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。 借：应付账款 500 贷：银行存款 100 长期股权投资 340 投资收益 60 (4) 编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。 年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，可变现净值=410-2=408万元，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。 借：存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60 (5) 编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。 借：固定资产 479.7 贷：其他业务收入 410 应交税费——应交增值税(销项税额) 69.7 借：其他业务成本 400 贷：原材料 400
解析
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