某市大型商场为增值税一般纳税人，具有金银首饰经营资质。2012年12月商场珠宝部发生如下经济业务： (1)销售给个人消费者纯金戒指共取得零售收入1898850元，随同纯金戒指销售向顾客收取专家鉴定报告费用8700元，均开具普通发票，货款已收到；

admin2013-10-14 41

问题某市大型商场为增值税一般纳税人，具有金银首饰经营资质。2012年12月商场珠宝部发生如下经济业务：
   (1)销售给个人消费者纯金戒指共取得零售收入1898850元，随同纯金戒指销售向顾客收取专家鉴定报告费用8700元，均开具普通发票，货款已收到；
   (2)将钻石饰品2千克赠送给某协会，成本价为每克2400元，当月同类饰品的销售价格为每克4400元(不含增值税)；另将以前年度自生产企业购进的成本为14万元的金银镶嵌首饰(无同类售价)发给本企业先进工作者作为奖励(已抵扣进项税额)；
   (3)用金戒指200克与某单位交换办公用电脑2台，当月同类金戒指的加权平均销售价格为220元／克(不含增值税)。最高销售价格为250元／克(不含增值税)，办公用电脑每台售价22000元(不含增值税)双方互开具增值税专用发票；
   (4)将金银首饰与外购宝石组成成套饰品零售，取得含税收入170200元，货款已全部收到；组成成套饰品的金银首饰与宝石的不含税价格分别为100000元、50200元；
   (5)从美国进口金银首饰一批，关税完税价格为52万元，关税税率为25％，按规定向海关缴纳相应的税金后取得专用完税票据；
   (6)销售给某单位(非经中国人民银行批准的金银首饰零售单位)钻石镶嵌首饰273件，每件不含税价格5680元，合同约定下月15日付款，货物已发出，本月提前开具了增值税专用发票。(增值税上月留抵税额为27万元，金银首饰的成本利润率为6％)
根据止述资料，回答下列问题：
关于本题业务的处理，以下说法正确的有(       )。

选项 A、外购金银首饰用于奖励，属于外购货物用于非应税项目，不征收增值税和消费税
B、本题中进口金银首饰需要缴纳消费税
C、销售金银首饰给个人消费者属于金银首饰的零售业务，依法计算缴纳消费税
D、将金银首饰与外购宝石组成成套饰品对外销售，应该以各自的成本为基础，按照组成计税价格征税

答案C

解析业务(1)：
增值税销项税额=(1898850+8700)÷(1+17％)×1 7％=277165．38(元)
销售给个人消费者属于金银首饰的零售业务，依法计算缴纳消费税。
应纳消费税=(1898850+8700)÷(1+17％)×5％=81519．23(元)
业务(2)：
钻石饰品在零售环节征收消费税。
外购金银首饰用于奖励，属于金银首饰的视同零售业务，依法缴纳消费税。外购货物奖励职工属于不得抵扣进项税行为，不属于视同销售，不计算缴纳增值税。
应纳消费税=2000×4400×5％+140000×(1+6％)÷(1—5％)×5％=447810．53(元)
增值税销项税额=2000×4400×17％=1496000(元)
进项税转出额=140000×17％=23800(元)
业务(3)：
税法规定，应税消费品用于换取生产资料，消费税的计税价格按最高价确定；以物易物，以平均销售价格计算增值税。
应纳消费税=200×250×5％=2500(元)
增值税销项税额=200×220×17％=7480(元)
增值税进项税=22000×2×17％=7480(元)
业务(4)；
应纳消费税=170200÷(1+17％)×5％=7273．50(元)
增值税销项税额=170200÷(1+17％)×17％=24729．91(元)
业务(5)：
进口金银首饰，进口环节不征收消费税．应征收增值税。
关税=520000×25％=130000(元)
进口环节增值税=520000×(1+25％)×17％=110500(元)
进口环节合计缴纳税金=110500+130000=240500(元)
业务(6)：
该业务属于赊销，但是提前开具专用发票，按税法规定，要依法计算缴纳增值税和消费税。
增值税销项税额=273×5680×17％=263608．80(元)
应纳消费税税额=273×5680×5％=77532(元)
本期销项税额=277165．38+1496000+7480+24729．91+263608．80=2068984．09(元)
进项税额=7480+110500=117980(元)
进项税转出额=23800(元)
上月留抵进项税=270000(元)
本期国内销售应纳增值税=Z068984．09一(117980—23800)一270000=1704804．09(元)
本期应纳消费税合计=81519．23+447810．53+2500+7273．50+77532=616635．26(元)
应缴纳城市维护建设税和教育费附加=(1704804．09+616635．26)×(7％+3％)=232143．94(元)

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