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甲公司2018年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照企业会计准则规定应当从2018年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税

admin2020-04-26  67
问题 甲公司2018年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照企业会计准则规定应当从2018年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：
资料一：将投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产截至变更日的账面价值为10 000万元，其中原值为15 000万元，已计提折旧5 000万元，未发生减值准备，变更目的公允价值为20 000万元。该投资性房地产在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
资料二：开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元，本年摊销计入管理费用10万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175％，按照税法摊销为17．5万元。
资料三：管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同)，2018年按8年及双倍余额递减法计算，计提的折旧额为220万元。变更日该固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
资料四：用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2018年年初账面余额为1 000万元，原每年摊销100万元(与税法规定相同)，累计摊销额为300万元，未发生减值；按产量法摊销，2018年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已完工入库，但尚未对外销售。
要求：
根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更。属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2018年采用追溯调整法核算的会计分录，不需要追溯的，编制其2018年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2018年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。
(答案中的金额以万元为单位)
选项
答案资料一：①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法。 ②借：投资性房地产——成本 20 000 投资性房地产累计折旧 5 000 贷：投资性房地产 15 000 递延所得税负债 (10 000×25％)2 500 盈余公积 (10 000×75％×10％)750 利润分配——未分配利润 (10 000×75％×90％)6 750 资料二：①属于会计政策变更，采用未来适用法。 ②借：管理费用 10 贷：累计摊销 10 ③不确认递延所得税。 资料三：①属于会计估计变更，采用未来适用法。 ②借：管理费用 220 贷：累计折旧 220 ③确认递延所得税资产30万元(120×25％)。 资料四：①属于会计估计变更，采用未来适用法。 ②借：制造费用 120 贷：累计摊销 120 借：库存商品 120 贷：制造费用 120 ③确认递延所得税资产5万元(20×25％)。
解析
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