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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2014年财务报告批准报出日为2015年3月31日，所得税税率为25％，所得税汇算清缴于2015年3月15日完成。 资料(一)： 甲公司2014年度发生如下与收

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2014年财务报告批准报出日为2015年3月31日，所得税税率为25％，所得税汇算清缴于2015年3月15日完成。 资料(一)： 甲公司2014年度发生如下与收

admin2015-04-14  25
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2014年财务报告批准报出日为2015年3月31日，所得税税率为25％，所得税汇算清缴于2015年3月15日完成。
  资料(一)：
  甲公司2014年度发生如下与收入相关的业务 (销售价款均不含应向客户收取的增值税额)。
(1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向A公司销售并安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20％，其余价款在甲公司将电梯运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的电梯运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末收款，每年收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定双方约定甲公司于收到货款时开具增值税专用发票，不考虑其他因素。[(P／A，7％，5)=4．1002，(P／A，8％，5)=3．9927]
(3)甲公司本年度委托W商店代销商品一批，代销商品售价为150万元。本年度收到w商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60％，W商店按代销价款(不含增值税)的10％收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。
(4)甲公司本年度与D企业签订一项购销合同，合同约定甲公司向D企业销售其自产的一台设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元，其中原材料10万元，职工薪酬10万元。
(5)甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0．5万元(收回的旧商品不考虑增值税)，款项已存入银行。
(6)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1％，“包换”产品占2％，“包修”产品占3％，每件预计发生修理费用0．1万元。该批产品成本为300万元。
(7)甲公司本年8月5日赊销给H公司产品100件，销售价款共计50万元，实际成本为30万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30，本年8月20日H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。
(8)甲公司本年度11月1日承接一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，估计还将发生的成本为12万元，假定结果能够可靠估计，该劳务发生的成本全部以银行存款支付。(不考虑相关税费的处理)
(9)甲公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权出售给S公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用10万元。企业发生的维修费用全部以银行存款支付。(不考虑相关税费的处理)
(10)甲公司本年度12月21日销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月21日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。
(11)5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。
资料(二)：
甲公司2015年1月1日至2015年3月31日发生如下事项：
(1)2015年1月20日，企业持有的某项作为交易性金融资产核算的股票市价下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元。
(2)2015年3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失200万元。
(3)2015年3月10日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项100万元预计全部不能偿还。在2014年12月31日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的10％计提了坏账准备。按照税法规定．如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。
(4)2015年3月12日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结案，法院判决甲公司应赔偿丁公司60万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，甲公司因违约于2014年12月被丁公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元，2014年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债50万元。税法规定，诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。
(5)2015年3月20日，甲公司接到B公司通知，由于产品质量原因B公司要求退回其于2014年12月21日购买的生产设备，甲公司核实后同意退货，并已取得红字增值税专用发票。其他资料：
(1)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；
(2)所售商品均未计提存货跌价准备；
(3)甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；
(4)涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；
(5)甲公司在2014年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。
要求：
(1)根据资料(一)，编制与甲公司2014年度的上述经济业务有关的会计分录；
(2)根据资料(二)，判断哪些属于调整事项、哪些属于非调整事项；如属于非调整事项请说明理由；并对调整事项编制相关的调整分录；
(3)填列上述日后事项处理对甲公司2014年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示。调减数以“一”表示，不调整以“0”表示)。
选项
答案(1)资料(一)的相关会计分录 ①借：银行存款 200 贷：预收账款 200 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 ②属于分期收款销售，具有融资性质 2014年年初销售成立时： 借：长期应收款 100 贷：主营业务收入 80 未实现融资收益 20 借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75 2014年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益： 先计算实际利率R： 由题目条件： 20×(P／A，R，5)=80 (P／A，R，5)=4 根据内插法： (7％一R)／(4．1002—4)一(7％一8％)／(4．1002—3．9927)，解得R=7．93％ 借：银行存款 23．4 贷：长期应收款 20 应交税费一应交增值税(销项税额)3．4 借：未实现融资收益 6．34 贷：财务费用 [(100一20)×7．93％]6．34 ③借：发出商品 90 贷：库存商品 90 借：应收账款 105．3 贷：主营业务收入 90 应交税费一应交增值税(销项税额) 15．3 借：主营业务成本 54 贷：发出商品 54 借：销售费用 9 贷：应收账款 9 ④借：银行存款 58．5 贷：预收账款 58．5 借：生产成本 20 贷：原材料 10 应付职工薪酬 10 ⑤借：银行存款 21．4 库存商品 2 贷：主营业务收入 20 应交税费一应交增值税(销项税额) 3．4 借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12 ⑥借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费一应交增值税(销项税额) (500×17％)85 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 月末确认估计的销售退回： 借：主营业务收入 5 贷：主营业务成本 3 预计负债 2 月末确认估计的修理费用： 借：销售费用 3 贷：预计负债(1000×30％×0．1)3 ⑦借：应收账款 58．5 贷：主营业务收入 50 应交税费一应交增值税(销项税额) 8．5 借：主营业务成本 30 贷：库存商品 30 借：银行存款 57．915 财务费用 0．585 贷：应收账款 58．5 ⑧借：银行存款 45 贷：预收账款 45 借：劳务成本 28 贷：银行存款 28 借：预收账款 42 贷：主营业务收入 42 借：主营业务成本 28 贷：劳务成本 28 ⑨借：银行存款800 贷：预收账款800 借：预收账款 80 贷：其他业务收入80 借：其他业务成本 10 贷：银行存款 10 ⑩借：应收票据 93．6 贷：主营业务收入80 应交税费一应交增值税(销项税额) 13．6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 ⑩5月1日收到款项时： 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费一应交增值税(销项税额)17 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。 第5、6、7和8月末均需作如下摊销处理： 借：财务费用 2 贷：其他应付款(10／5)2 9月30日回购时： 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 借：其他应付款 1 10 应交税费一应交增值税(进项税额) 18．7 贷：银行存款 128．7 (2)事项(1)(2)属于资产负债表日后非调整事项；事项(3)(4)(5)属于资产负债表日后调整事项。 理由：①企业持有的股票投资市价下跌是在资产负债表日后发生的重大事项，属于非调整事项。 ②企业发生火灾是在资产负债表日后发生的，且具有重大影响，属于非调整事项。 ③戊公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，该事项属于调整事项。对调整事项的处理： 补提坏账准备：100一100×10％90(万元) 借：以前年度损益调整一调整资产减值损失 90 贷：坏账准备 90 借：递延所得税资产(90×25％)22．5 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 22．5 借：利润分配一未分配利润 67．5 贷：以前年度损益调整 67．5 借：盈余公积一法定盈余公积 6．75 贷：利润分配一未分配利润 6．75 ④本事项属于日后调整事项。 借：以前年度损益调整一调整营业外支出 10 预计负债 50 贷：其他应付款 60 借：以前年度损益调整一调整所得税费用 (50×25％)12．5 贷：递延所得税资产 12．5 借：应交税费一应交所得税(60×25％)15 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 15 借：其他应付款 60 贷：银行存款 60 注：此笔分录应作为2015年度的事项，不调整2014年度的报表。 借：利润分配一未分配利润 7．5 贷：以前年度损益调整 7．5 借：盈余公积一法定盈余公积 0．75 贷：利润分配～未分配利润 0．75 ⑤本事项属于日后调整事项，销售退回发生在 所得税汇算清缴日之后。 借：以前年度损益调整一调整营业收入80 应交税费一应交增值税(销项税额) 13．6 贷：应收票据 93．6 借：库存商品 50 贷：以前年度损益调整一调整营业成本50 借：利润分配一未分配利润 30 贷：以前年度损益调整 30 借：盈余公积一法定盈余公积 3 贷：利润分配一未分配利润 3 [思路点拨]在所得税汇算清缴之后发生的日后调整事项不需要调整应交所得税。 (3)对甲公司2014年度会计报表相关项目的调整金额 [*]
解析
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