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  3. 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，现场审计入员对其2016年下列交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，现场审计入员对其2016年下列交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销

admin2016-06-27  32
问题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，现场审计入员对其2016年下列交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2016年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为 4000万元(不含增值税)，合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为 2016年5月1日。甲公司A产品的成本为3000万元，未计提存货跌价准备。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的1170万元价款(含增值税税额170万元)已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。甲公司采用实际利率法摊销未实 现融资收益，实际年利率为6％。
甲公司2016年度的会计处理如下：
借：银行存款       1170
  贷：应交税费一应交增值税(销项税额)    170
      预收账款   1000
借：发出商品    3000
  贷：库存商品    3000
(2)2016年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了1500万股限制性股票(每股面值1元)，授予价格为8元/股，限售期1年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为15000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2016年1～9月已确认9000万元股权激励费用。2016年10月20日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用3000万元按照加速可行权处理，激励对象已经获得的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。当日，甲公司回购本公司股票1500万股，以银行存款支付价款12000万元。
甲公司2016年10月2013的会计处理如下：
①
借：管理费用    3000
  贷：资本公积一其他资本公积    3000
②
借：库存股   12000
  贷：银行存款   12000
③
借：股本   1500
    资本公积一股本溢价   10500
  贷：库存股   12000
(3)根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2016年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为6300万元，乙公司应于2017年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2017年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用100万元。
甲公司该土地使用权系2011年4月通过拍卖方式取得，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用直线法摊销，至2016年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2016年度，甲公司对该土地使用权摊销了480万元，并将该项土地使用权的账面价值在2016年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下：
借：管理费用    480
  贷：累计摊销    480
(4)为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2016年12月1日甲公司提供政府补助1200万元，其中：与2016年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金300万元，与2016年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金900万元。甲公司将该项政府补助资金1200万元全部确认为2016年营业外收入，并在2016年现金流量表中作为经营活动产生的现金流量在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中列示1200万元。相关的会计处理如下：
借：银行存款   1200
  贷：营业外收入   1200
假定不考虑所得税等其他因素影响。
要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2016年差错更正的会计处理(有关差错更正按当期差错处理)。
选项
答案(1)甲公司会计处理不正确。 理由：公司采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，公司应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协 议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期财务费用。 调整分录如下： 借：长期应收款 3000 预收账款 1000 贷：主营业务收入 3673 未实现融资收益 327 借：主营业务成本 3000 贷：发出商品 3000 借：未实现融资收益 106．92 [(3000—327)×6％×8/12] 贷：财务费用 106．92 (2)①不正确，②③正确。 理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。 调整分录如下： 借：资本公积一其他资本公积 12000 (3000+9000) 贷：管理费用 12000 (3)甲公司会计处理不正确。 理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表中划分为“持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。 至2016年10月1日累计已摊销金额=(9800—200)/20×(5×124．6)/12=2640(万元)，该土地使用权调整前的账面价值=9800—2640=7160(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=6300—100=6200(万元)，应计提减值损失金额=7160—6200=960(万元)；1～9月累计摊销额=(9800—200)/20×9/12=360(万元)，应冲回多摊销的金额120万元(480一360)。 调整分录如下： 借：资产减值损失 960 贷：无形资产减值准备 960 借：累计摊销 120 贷：管理费用 120 (4)甲公司会计处理不正确。 理由：与2016年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金900万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自资产可供使用时起，在使用寿命内平均分摊，计入当期营业外收入；并在2016年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。 调整分录如下： 借：营业外收入 900 贷：递延收益 900 同时，将2016年现金流量表经营活动“收到其他与经营活动有关的现金”项目调减900万元，将2016年现金流量表投资活动“收到其他与投资活动有关的现金”项目调增900万元。
解析
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