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  3. 某会计事务所的甲和乙注册会计师对公开发行甲股的丙股份有限公司2008年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项。 (1)丙股份有限公司2008年7月1日与其控股母公司(以下简称戊公司)签订了购买戊公司下属全资子公司——丁公司80%股权的协议，协

某会计事务所的甲和乙注册会计师对公开发行甲股的丙股份有限公司2008年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项。 (1)丙股份有限公司2008年7月1日与其控股母公司(以下简称戊公司)签订了购买戊公司下属全资子公司——丁公司80%股权的协议，协

admin2014-05-28  28
问题 某会计事务所的甲和乙注册会计师对公开发行甲股的丙股份有限公司2008年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项。
   (1)丙股份有限公司2008年7月1日与其控股母公司(以下简称戊公司)签订了购买戊公司下属全资子公司——丁公司80%股权的协议，协议规定：以2008年7月31日为基准日对丁公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为股权购买价格的确定基础。丁公司仍保留法人资格。
   (2)2008年7月31日丁公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中实收资本 2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元(系2008年 1至7月实现的净利润转入，未分配利润年初余额为零)。经立项评估并经国有资产管理部门确认，丁公司评估基准日评估后的所有者权益为5000万元，评估增值1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目未发生评估增减值。
   (3)经股东大会表决通过，2008年9月30日丙股份有限公司支付了4000万元给戊公司，获得了丁公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，丁公司根据资产评估结果调账，将土地使用权的评估增值计入资本公积，丁公司对土地使用权评估增值从2008年10月1日起分20年平均摊销。
   (4)根据股权转让协议，评估基准日前丁公司实现的净利润归戊公司所有(此部分净利拟在对丁公司2008年净利润进行分配时作为应付股利支付给戊公司)，评估基准日后丁公司实现的净利润由丙股份有限公司按所持股权比例享有。丁公司2008年1至7月的净利润为1000万元，8至9月的净利润为200万元，10月至12月的净利润为300万元。
   (5)丁公司会计记录反映的所有者权益为：2008年7月31日4000万(其中包括 2008年1至7月的净利润1000万元)、9月30日5200万元(其中包括2008年1至9月的净利润1200万元和评估增值1000万元)、12月31日5500万元(其中包括2007年1至12月的净利润1500万元和评估增值1000万元)。
   (6)2008年12月25日，丁公司向戊公司销售了售价为5000万元的产品(此交易价比市场价高1000万元，产品成本与市场同类产品的成本基本相同)，贷款尚未结算，但已确认为2008年度的主营业务收入。
   要求：
   (1)请帮助甲和乙注册会计师指出丁公司会计处理存在的错误，简要说明理由，并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
   (2)针对丙股份有限公司和丁公司发生的关联交易，甲和乙注册会计师应当提请丙股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?
   (3)假定丙股份有限公司和丁公司接受了所有审计调整建议，但拒绝披露建议，假定会计报表层次的重要性水平为300万元。在不考虑其他因素的情况下，请代甲和乙注册会计师编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。
选项
答案 (1)丁公司会计处理存在下列错误： ①丁公司不应对资产评估调账。根据会计制度规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的财面价格应当保持不变。丙股份公司只购买丁公司80%的股权，故丙公司不应对资产评估结果调账。 ②丁公司不应对土地使用权的增值进行摊销，理由同上。 应当建议的相关审计调整分录如下： ①冲回土地使用权的评估增值： 借：资本公积——资产评估增值 1000 贷：无形资产——土地使用权 1000 ②冲回土地使用权增值的摊销； 借：无形资产——土地使用权 12.5 贷：管理费用——土地使用权摊销 12.5 (2)应当提请丙股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方关系及其交易”部分披露以下信息： ①丙股份有限公司向母公司购买其全资子公司——丁公司80%股权的事项，并说明主要交易条件，包括2008年1～7月净利润的归属问题及支付时间； ②丁公司出售产品给丙股份有限公司的母公司的交易，并着重说明交易价比市场价高1000万元的事实； ③丁公司出售产品给丙股份有限公司的母公司尚未结算的应收账款5000万元。 (3)丙股份有限公司2008年度合并会计报表的审计报告如下： 审计报告 丙股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的丙股份有限公司2008年12月31日的合并资产负债表以及2008年度的合并利润表和合并现金流量表。这些会计报表的编制是丙股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表整体表达。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 经审计我们发现，贵公司持有80%股权的丁公司2008年12月25日以人民币5000万元的价格向贵公司的母公司出售了产品，此交易价比市场价高1000万元。我们建议贵公司在会计报表附注中披露。 我们认为， 除第三段所述关联方交易未按规定在会计报表附注中披露外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2008年12月31日的合并财务状况以及2008年度的合并经营成果和合并现金流量。 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师甲(签名、盖章) 中国注册会计师乙(签名、盖章) 年 月 日
解析
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