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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司在对其2012年财务报表进行内部审计过程中。发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：(1)甲公司2012年3月2日以300万元从证券市

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司在对其2012年财务报表进行内部审计过程中。发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：(1)甲公司2012年3月2日以300万元从证券市

admin2013-03-17  26
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司在对其2012年财务报表进行内部审计过程中。发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：(1)甲公司2012年3月2日以300万元从证券市场购人乙公司3％的股份作为可供出售金融资产核算。发生相关费用10万元。2012年12月31日，该债券的公允价值为400万元。甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产一成本300投资收益10贷：银行存款310借：可供出售金融资产一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100(2)2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零．采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10％，(P／A，10％。3)=2．4869。不考虑此事项中增值税的影响。甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产3000贷：长期应付款3000借：管理费用450贷：累计折旧450(3)2012年7月1日，甲公司开始代理销售由丁公司最新研制的A商品。销售代理协议约定。丁公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售A商品，代理手续费收入按照丁公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5％计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2012年度，甲公司共计销售A商品600万元。至年未尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代理费收入的会计分录如下：借：应付账款30贷：其他业务收入30(4)2012年10月1日．甲公司与戊公司签订销售合同，以每台20万元的价格向戊公司销售M设备40台，每台M设备的成本为15万元。同时签订补充合同．约定甲公司于2013年3月31日以每台25万元的价格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为136万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如下：借：银行存款936贷：主营业务收入800应交税费一应交增值税(销项税额)136借：主营业务成本600贷：库存商品600(5)2012年12月20日，甲公司与己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售B产品一台，销售价格为300万元，甲公司承诺己公司在3个月内对B产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12月25日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司B产品的成本为150万元。甲公司对此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税费一应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150假定：(1)有关差错更正按当期差错处理；(2)不考虑所得税的影响；(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。要求：根据上述材料，逐笔分析、判断事项(1)至(5)中各项会计处理是否正确；如不正确。请说明理由，并编制更正差错的会计分录。
选项
答案事项(1)会计处理不正确。理由：取得可供出售金融资产发生的相关费用应计入成本，不能计入投资收益；可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积．小是公允价值变动损益。更正分录如下： 借：可供出售金融资产-成本10 贷：投资收益10 借：公允价值变动损益100 贷：资本公积-其他资本公积90 可供出售金融资产-公允价值变动10 (2)事项(2)的会计处理不正确。 理由：购买同定资产的价款超过正常信用条件延期支付．实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。更正分录如下：固定资产入账金额=1000×2．4869=2486．9(万元)。2013年固定资产折旧金额=2486．9÷5×9／12=373．04(万元) 2013年未确认融资费用摊销=2486．9×10％×9／12=186．52(万元) 借：未确认融资费用513．1(3000-2486．9) 贷：固定资产513．1 借：累计折旧76．96(450-373．04) 贷：管理费用76．96 借：财务费用186．52 贷：未确认融资费用186．52 (3)事项(3)的会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品销售．企业不能合理估计退货可能性的．应在售出商品退货期满时确认收入；因为丁公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么甲公司不能确认收入的金额，因而也就不能据以确认代理的手续费收入。更正分录如下：借：其他业务收入30贷：应付账款30 (4)事项(4)的会计处理不正确。理由：以固定价格回购的售后回购业务．销售时不符合收入确认条件，收到款项应确认为负债，不能确认收入和结转成本。回购价格大于原售价的差额。企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。更正分录如下： 借：主营业务收入800 贷：其他应付款800 借：发出商品600 贷：主营业务成本600 借：财务费用100[(40×(25-20)÷6×3] 贷：其他应付款100 (5)事项(5)的会计处理不正确。 理由：因甲公司无法合理估计其退货的可能性，不满足收入确认条件，所以不能确认收入和结转销售成本。更正分录如下： 借：主营业务收入300 贷：预收账款300 借：发出商品150 贷：主营业务成本150
解析
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