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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账

admin2016-06-08  39
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下：
  (1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2015年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2016年1月2日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60％，其余债务延期2年，每年年末按年利率2％收取利息，利息于半年末计提年末收取；实际年利率为2％。债务到期日为2017年12月31日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。
(2)甲公司将债务重组中取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2016年6月30日其公允价值为795万元，2016年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大且非暂时性)。2017年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存人银行。
(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销，预计净残值为0。假定土地使用权的摊销方法、净残值和摊销年限均符合税法的规定。
(4)2016年10月1日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
(5)2016年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司将债务重组中取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)除特殊说明外，不考虑除增值税、所得税外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司2016年度与递延所得税有关的会计分录。
选项
答案①可供出售金融资产 2016年6月30日： 借：递延所得税资产 1．25(5×25％) 贷：其他综合收益 1．25 2016年12月31日 借：递延所得税资产 23．75(95×25％) 其他综合收益 1．25 贷：所得税费用 25 ②投资性房地产 按税法规定，2016年投资性房地产应摊销的金额=5000÷50×3／12=25(万元)，2016年12月31日计税基础为4900万元(5000-75-25)，账面价值为6100万元，形成应纳税暂性差异1200万元(6100-4900)，应确认递延所得税负债=1200×25％=300(万元)，其中转换日投资性房地产公允价值大于自用土地账面价值的差额计入其他综合收益，确认的递延所得税负债也应对应其他综合收益，即递延所得税负债对应其他综合收益的金额=1075×25％=268．75(万元)；对应所得税费用的金额=300-268．75=31．25(万元)。 借：其他综合收益 268．75 所得税费用 31．25 贷：递延所得税负债 300
解析
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