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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于2017年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产(土地使用权)以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下： (1

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于2017年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产(土地使用权)以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下： (1

admin2018-02-09  39
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于2017年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产(土地使用权)以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：
(1)甲公司换出机器设备系2016年1月1日购入，其账面原价为500000元，已提折旧为100000元，已计提减值准备50000元，公允价值为300000元；换出无形资产的账面余额为800000元，已计提的摊销额为60000元，公允价值为800000元；换出库存商品的账面价值为160000元，公允价值(计税价格)为200000元；另收取银行存款229000元。
(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450000元，公允价值为400000元；换出可供出售金融资产的成本为600000元，公允价值变动(借方金额)为60000元，在换出日的公允价值为800000元：
(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2017年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
其他资料：转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为11％，处置动产、存货适用的增值税税率为17％，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)
选项
答案甲公司从乙公司收取的银行存款229000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100000元，以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额129000元。 甲公司换入资产的入账价值总额=300000+800000+200000－100000=1200000(元) 借：固定资产清理 350000 累计折旧 100000 固定资产减值准备 50000 贷：固定资产 500000 借：可供出售金融资产——成本 800000 在建工程——厂房 400000 应交税费——应交增值税(进项税额)(400000×11％) 44000 营业外支出——处置固定资产损失 50000 累计摊销 60000 银行存款 229000 贷：固定资产清理 350000 无形资产 800000 主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额)(300000×17％+800000×11％+200000×17％) 173000 营业外收入——处置无形资产利得 60000 借：主营业务成本 160000 贷：库存商品 160000 乙公司换入资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000(元) 借：固定资产清理 450000 贷：在建工程 450000 借：固定资产——机器设备 300000 无形资产 800000 库存商品 200000 应交税费——应交增值税(进项税额) 173000 营业外支出——处置非流动资产损失(450000－400000) 50000 贷：固定资产清理 450000 可供出售金融资产——成本 600000 ——公允价值变动 60000 应交税费——应交增值税(销项税额) 44000 银行存款 229000 投资收益(800000－660000) 140000 借：其他综合收益 60000 贷：投资收益 60000
解析
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