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  3. 甲公司(母公司)、乙公司(子公司)适用的所得税税率均为25％，增值税税率均为17％。母子公司发出存货采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2010年、2011年和2

甲公司(母公司)、乙公司(子公司)适用的所得税税率均为25％，增值税税率均为17％。母子公司发出存货采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2010年、2011年和2

admin2011-05-15  29
问题 甲公司(母公司)、乙公司(子公司)适用的所得税税率均为25％，增值税税率均为17％。母子公司发出存货采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2010年、2011年和2012年内部交易业务如下：
(1)2010年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价7．5万元(不含税，下同)，价款已收存银行。每台成本为4．5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。
(2)2011年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2011年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。
(3)2012年，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。2012年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3．75万元。
要求：编制2010年、2011年和2012年内部购销存货的抵消分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录。
选项
答案(1)2010年存货抵消处理 ①未实现内部销售利润的抵消处理： 借：营业收入 (100×7．5)750 贷：营业成本 750 借：营业成本 [60×(7．5-4．5)]180 贷：存货 180 ②存货跌价准备的抵消处理： 借：存货—存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 [60×(7．5-7)]30 ③递延所得税资产的抵消处理： 借：递延所得税资 37．5 贷：所得税费用 [(180-30)×25％]37．5 ④企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 877．5 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 (100×7．5×1．17)877．5 (2)2011年存货抵消处理 ①未实现内部销售利润的抵消处理： 借：未分配利润—年初 180 贷：营业成本 180 借：营业成本 90 贷：存货 [30×(7．5-4．5)]90 ②存货跌价准备的抵消处理： 借：存货存货跌价准备 30 贷：未分配利润—年初 30 借：营业成本 (30×30／60)15 贷：存货—存货跌价准备 15 借：存货—存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60 ③递延所得税资产的抵消处理： 借：递延所得税资产 37．5 贷：未分配利润—年初 37．5 借：所得税费用 33．75 贷：递延所得税资产 [(90-30+15-60)×25％-37．5]33．75 或合并编制： 借：递延所得税资产 [(90-30+15-60)×25％]3．75 所得税费用 33．75 贷：未分配利润—年初 37．5 (3)2012年存货抵消处理 ①未实现内部销售利润的抵消处理： 借：未分配利润—年初 90 贷：营业成本 90 借：营业收入 1600 贷：营业成本 (200×8)1600 借：营业成本 240 贷：存货 [80×(8-5)]240 ②存货跌价准备的抵消处理： 借：存货—存货跌价准备 75 贷：未分配利润—年初 75 借：营业成本 75 贷：存货—存货跌价准备 75 借：存货—存货跌价准备 240 贷：资产减值损失 240 ③递延所得税资产的抵消处理： 借：递延所得税资产 3．75 贷：未分配利润—年初 3．75 借：所得税费用 3．75 贷：递延所得税资产 3．75 ④企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 (200×8×1．17)1872 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1872
解析
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