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  3. 某中外合资经营企业于1990年开始经营，1990年开始获利，1990年至1996年盈亏情况分别为：50万元，-150万元，-20万元，30万元，50万元，60万元，-30万元，1997年全年营业收入为1100万元，营业成本为650万元；管理费用为100万元

某中外合资经营企业于1990年开始经营，1990年开始获利，1990年至1996年盈亏情况分别为：50万元，-150万元，-20万元，30万元，50万元，60万元，-30万元，1997年全年营业收入为1100万元，营业成本为650万元；管理费用为100万元

admin2009-03-08  26
问题 某中外合资经营企业于1990年开始经营，1990年开始获利，1990年至1996年盈亏情况分别为：50万元，-150万元，-20万元，30万元，50万元，60万元，-30万元，1997年全年营业收入为1100万元，营业成本为650万元；管理费用为100万元，其中交际应酬费15万元；财务费用50万元，其中年初向其他企业拆借资金100万元，支付年利息18万元；向商业银行借款100万元，支付年息10万元；营业外收入12万元，营业外支出10万元，其中税收滞纳金4万元，罚款5万元，全年企业申报缴纳所得税时：
年应纳税所得额：1100-650-100-50+12-10-以前年度亏损额60=242(万元)
全年应纳所得税=242×33%=79.86(万元)
要求：假定作为注册税务师受托对该合资企业1997年度纳税情况进行审核，依据现行税法规定，扼要指出问题，简述政策规定，并作正确税额计算及补税计算。
选项
答案(1)存在影响纳税的问题： ①交际应酬费超标，多抵减应纳税所得额 允许税前列支的交际应酬费：1100×5‰=5.5(万元) 企业实际列支15万元 超标准列支15-5.5=9.5(万元)，应调增应纳税所得额9.5万元。 ②企业间拆借资金利息支出超标准，多抵减应纳税所得额，按税法规定，属于与生产、经营有关的合理的借款利息可在税前扣除，所谓合理的借款利息，是指不高于按照一般商业贷款利率计算的利息。故企业拆借资金允许列支的利息=100×(图)=10(万元)，企业实际列支的利息为18万元，超标准列支利息18-10=8(万元)，应调增应纳税所得额。 ③企业在营业外支出中列支“税收滞纳金”不得在税前抵扣，企业多抵应纳税所得额，应调增应纳税所得额4万元。 ④企业在营业外支出中列支“罚款”不得税前抵扣，企业多抵应纳税所得额，应调增应纳税所得额5万元。 ⑤企业弥补以前年度亏损存在问题，多抵亏损，按税法规定，亏损逐年延续弥补，最长不得超过5年，在弥补亏损有效期内，不论其中某一年度是否出现亏损，该年度都应作为一个弥补年度计算弥补期。连续5年内仍不足弥补的亏损，自第6年起就不再弥补，故企业1991年发生亏损150万元自1992年起连续弥补至1996年，尚有亏损10万元自1997年起不能在税前弥补，1992年发生亏损自1993年起连续弥补至1997年，故 1997年可弥补20万元。1996年发生亏损30万元可在1997年度弥补，据此1997年弥补以前年度亏损累计50万元，企业多抵亏损10万元，应调增应纳税所得额。 (2)正确税额计算： 年应纳税所得额=242+9.5+8+4+5+10=278.5(万元) 应纳所得税=278.5×33%=91.905(万元) 企业应补所得税=91.905-79.86=12.045(万元)
解析
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