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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下： 　(1)2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制

admin2022-06-30  15
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下：
　(1)2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。
　协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×20年和2×21年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金方式对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。
　2×20年1月1日，甲公司认为乙公司在2×20年和2×21年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
　(2)乙公司2×20年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。
　②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋管理用办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
　除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
　(3)2×20年乙公司实现净利润6000万元，较原承诺利润少4000万元。2×20年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×21年能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。
　乙公司2×20年提取盈余公积600万元，向股东宣告并分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
　2×21年2月10日，甲公司收到W公司2×20年业绩补偿款3200万元。
　(4)截至2×20年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。
　(5)2×20年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
　1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，初始租赁期内租赁付款额为每年200万元，所有款项应在每年年初支付。租赁内含利率无法直接确定，承租入乙公司的增量借款利率为每年5％，租赁期为5年。乙公司将租赁的资产作为管理用办公楼使用，并按5年计提折旧。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。
　该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2×20年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(为简化处理，假定不考虑办公楼2×20年1月计提折旧)
　已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，5)=0．7835。
　假定不考虑现金流量表项目的抵销。
　要求：
编制2×20年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录及抵销投资收益的分录。
选项
答案借：股本20000 　资本公积11500(7000+6000-1500) 　其他综合收益1400(1000+400) 　盈余公积1800(1200+600) 　年末未分配利润4550(2800+4350-600-2000) 　商誉800 　贷：长期股权投资32200(30000+3480-1600+320) 　少数股东权益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20％] 　借：投资收益3480 　少数股东损益870(4350×20％) 　年初未分配利润2800 　贷：提取盈余公积600 　对所有者(或股东)的分配2000 　年末未分配利润4550
解析
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