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2011年1月1日，甲钢铁公司预期在2011年9月30日将销售一批钢材，为规避所持有钢材存货的公允价值变动风险，在期货市场卖出了9月份交割的钢材期货，并将其指定为对2011年钢材存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。钢材期货合约的标的资产与甲公司的存货

admin2012-03-13  67
问题 2011年1月1日，甲钢铁公司预期在2011年9月30日将销售一批钢材，为规避所持有钢材存货的公允价值变动风险，在期货市场卖出了9月份交割的钢材期货，并将其指定为对2011年钢材存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。钢材期货合约的标的资产与甲公司的存货在数量、品质、价格变动和产地等方面相同。
2011年1月1日，甲公司有钢材存货8000吨，该批钢材的成本为3200万元(4000元／吨)，公允价值为3600万元(4500元／吨)，当天钢材期货合约的价格为4800元／吨。2011年9月30日，钢材期货合约的公允价值上涨了300万元，存货的公允价值下降了300万元。当日，甲公司将该批钢材出售，同时将期货合约平仓结算。
    假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司对该笔业务进行了如下处理：
    (1)钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约。
    (2)在会计处理时，将该套期保值分类为现金流量套期。
    (3)将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积。
    (4)被套期项目因套期风险形成的损失计人了当期损益。
要求：判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
选项
答案(1)钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约正确。 理由： 钢材存货使企业面临公允价值变动风险，而且被指定为被套期对象，该钢材存货属于被套期项目；由于钢材期货合约是企业为进行套期而指定的、其公允价值变动预期可抵销被套期项目的公允价值变动的衍生工具，属于套期工具。 (2)甲公司将该套期保值分类为现金流量套期不正确，该套期属于公允价值套期。 理由： 公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。钢材存货套期的目的是抵销钢材公允价值变动对损益的影响，属于公允价值套期。 (3)将套期工具公允价值变动形成的利得计人资本公积不正确。 理由： 在公允价值套期下，应将套期工具公允价值变动形成的利得计人当期损益。 (4)被套期项目因套期风险形成的损失计入当期损益正确。 理由： 由于该套期属于公允价值套期，按照规定被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
解析
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