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  3. 某居民企业为增值税一般纳税人，201 3年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；2013年度已预缴企业所得税130万元，注册税务师审核当年度相关生产经营资料如下： 　　(1)企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30000平方米，其中5

某居民企业为增值税一般纳税人，201 3年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；2013年度已预缴企业所得税130万元，注册税务师审核当年度相关生产经营资料如下： 　　(1)企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30000平方米，其中5

admin2014-02-24  38
问题 某居民企业为增值税一般纳税人，201 3年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；2013年度已预缴企业所得税130万元，注册税务师审核当年度相关生产经营资料如下：
　　(1)企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30000平方米，其中5000平方米为厂区内的绿化区，企业的医院共占地500平方米，1500平方米土地借给武警部队作为训练场地；另外企业分设的A机构占地3000平方米，其中出租给公安机关的一块场地100平方米。
　　(2)企业拥有整备质量49．5吨的载货卡车20辆；整备质量为15．7吨的挂车15辆。中型载客汽车10辆，其中包括2辆电车，另有小轿车5辆。
　　(3)企业当年的固定资产原值共计6000万元，其中：房产原值4000万元，机器设备及其他固定资产原值2000万元。签订租赁合同1份，4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某代理商存放货物，出租期限1年，共计租金40万元，签订合同时预收一个季度租金10万元，其余的在租用期的当季收取。
　　(4)企业当年签订货物销售合同35份，记载金额6500万元。年终实现不含税销售额共计6500万元。取得送货的运输费收入58．5万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额4500万元、进项税额765万元；另支付铁路运输费20万元，保险费和装卸费18万元，取得铁路部门开具的合法货票。“国庆”节前，将自产的货物作为福利发放给本企业每位员工，市场含税销售价每件468元，成本结转无误。全年扣除的产品销售成本3800万元。
　　(5)“投资收益”账户记载：已持股2年的某上市公司派发的股息12万元、购买国债取得利息收入36万元、取得金融债券利息收入24万元。
　　(6)发生财务费用200万元；其中包含与某商业银行签订1200万元(借期一年)借款合同支付的银行贷款利息60万元，与某企业签订2000万元(借期一年)借款合同支付的年利息120万元．以及因逾期归还贷款支付银行罚息20万元。
　　(7)发生管理费用400万元，其中包括业务招待费100万元和新产品开发费用210万元，但未包括相关税金。
　　(8)发生广告费740万元，业务宣传费用60万元，代销手续费5万元。
　　(9)企业本年度在册员工500人，全年计入生产成本、费用中的实发工资总额800万元(其中包括支付本企业残疾职工工资80万元)、拨缴职工工会经费18．4万元，实际列支职工福利费122．8万元和职工教育经费25．5万元。
　　(10)营业外支出实际发生额60万元，其中包括对某展销会的赞助25万元和直接向市青少年宫的捐款20万元。
　　(11)企业于3月初购置《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》所列的节能节水专用设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款300万元、增值税款51万元。当月投入使用，并已按规定计列折旧费用。
　　其他相关资料：城镇土地使用税每平方米单位税额5元；载货汽车整备质量每吨车船税年税额80元、中型载客汽车车船税每辆年税额500元、小轿车车船税每辆年税额400元；房产税计算余值时的扣除比例20％；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；管理费用的调整中不考虑工资和三项经费。
　　该企业领导想知道以下事项，请注册税务师给予解决：
　　1．企业全年应缴纳的城镇土地使用税、车船税、房产税、印花税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。
　　2．企业当年投资纳收益应税所得额。
　　3．企业财务费用、管理费用应调整的应纳税所得额及企业税前可扣除的销售费用。(不含加计扣除)
　　4．企业工资薪金及附加“三费”应调整的应纳税所得额(含加计扣除)。
　　5．企业营业外支出应调整的应纳税所得额。
　　6．企业2013年度应纳的企业所得税。
　　7．企业购置节能节水专用设备的投资抵免额。
　　8．企业2013年度应补(退)的企业所得税。
　　如果您是注册税务师，请针对以上要求进行核算解决。(计算结果可以保留两位小数)
选项
答案1．(1)应纳城镇土地使用税、车船税、房产税和印花税：应纳城镇土地使用税=(30000－500－1500)×5+3000×5－155000(元)=15．5(万元)应纳车船税=49．5×20×80+16×15×80×50％+10×500+5×400=95800(元)=9．58(万元)应纳房产税=(4000－200)×(1－20％)×1．2％+200×(1－20％)×1．2％／12×3+10×3×12％=40．56(万元)应纳印花税=40×1‰+6500×0．3‰+1200×0．05‰=2．05(万元)(2)应纳增值税：销项税额＝6500×17％+58．5÷(1+17％)×17％+500×0．0468÷(1+17％)×17％=1116．9(万元)可以抵扣的进项税额=765+20×7％+51=817．4(万元)应纳增值税=1116．9－817．4=299．5(万元)(3)应纳营业税、城建税和教育费附加：应纳营业税=10×3×5％=1．5(万元)应纳城建税=(299．5+1．5)×7％=21．07 (万元)应交教育费附加=(299．5+1．5)×3％=9．03(万元) 　　2．上市公司派发的股息12万元和购买国债到期兑付取得利息收入36万元免征所得税。投资收益应纳税所得额是24万元。 　　3．(1)财务费用应调增应纳税所得额=120－2000×(60÷1200)=20(万元)(2)管理费用应调增应纳税所得额：销售(营业)收入=6500+58．5÷(1+17％)+500×0．0468÷(1+17％)+10×3=6600(万元)业务招待费扣除限额=100×60％=60(万元)，而6600×5‰=33(万元)，故税前只能扣除33万元，管理费用应调增应纳税所得额=100－33=67(万元)(3)税前可扣除的销售费用：广告费和业务宣传费扣除限额=6600×15％=990(万元)，实际发生额=740+60=800(万元)，不超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，无须进行纳税调整。税前可扣除的销售费用=740+60+5+20×(1－7％)+18=841．6(万元)上述20万元和18万元为销售货物支付的运费，在扣除增值税进项税额后计入“销售费用”科目，而销售货物支付的保险费和装卸费应全额计入“销售费用”科目。 　　4．工资薪金及附加“三费”应调整的应纳税所得额： 　　①安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资80万元的100％加计扣除，所以，应调减应纳税所得额80万元。 　　②税前准予扣除的职工福利费标准=800×14％=112(万元)实际发生职工福利费支出122．8万元，超过规定标准的10．8万元税前不得扣除，词增应纳税所得额。 ③税前准予扣除的职工工会经费标准=800×2％=16(万元)实际拨缴职工工会经费支出18．4万元，超过规定标准的2．4万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。 　　④税前准予扣除的职工教育经费标准=800×2．5％=20(万元)实际发生职工教育经费支出25．5万元，超过规定标准的5．5万元在当年税前不得扣除，但准予在以后纳税年度结转扣除。工资和三项经费应调整的应纳税所得额=－80+10．8+2．4+5．5=一61．3(万元)5．营业外支出应调增应纳税所得额=25+20=45(万元)6．2013年度应纳企业所得税：应纳税所得额=6600+24－3800－15．5－9．58－40．56－2．05－1．5－21．07－9．03－(200－20)－(400－67)－210×50％－841．6－61．3－(60－45)－45=1143．81(万元)应纳企业所得税=1143．81×25％=285．95(万元)7．购置节能节水专用设备的投资抵免额=300×10％=30(万元)8．2013年度应补(退)的企业所得税额：全年应纳企业所得税=285．95－30=255．95(万元)企业已预缴130万元，汇算清缴应补所得税=255．95－130=125．95(万元)
解析
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