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甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用所得税税率为25010，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元（

admin2018-06-20  39
问题 甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用所得税税率为25010，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元（未调整前），2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月31日仍未支付货款。甲公司2012年年末为该应收账款按10％的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40％。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。
(2)2013年2月10日，税务师在审核时发现，2011年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备（该固定资产之前未计提减值准备）。至2011年年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
(3)2013年2月15日，税务师在审核时发现，从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年年末的公允价值如下：2009年12月31日为1800万元；2010年12月31日为2100万元；2011年12月31日为2240万元；2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法采用年限平均法，预计使用年限为20年。
(4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失在实际发生前不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
根据上述资料，回答下列问题：
2012年度甲公司应交企业所得税(     )万元。
选项 A、1684．1
B、1706．6
C、1720．6
D、1787．6
答案A
解析 2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60％+0—(140+90)]×25010=1684．1（万元）。
相关会计分录：
资料(1)：
借：以前年度损益调整一资产减值损失    117 [234×（60％ —10％）]
  贷：坏账准备    117
借：递延所得税资产    29． 25
  贷：以前年度损益调整一所得税费用    29． 25  (117×25％)
资料(2)：
冲减的资产减值损失为2011年金额，不是本年，2012年需要补提折旧金额= 56/8=7（万元），冲回递延所得税资产=(56—7)×25％ =12． 25（万元），分录为：
借：固定资产减值准备    56
  贷：以前年度损益调整一资产减值损失    56
借：以前年度损益调整一管理费用     7
  贷：累计折旧    7
借：以前年度损益调整一所得税费用14    ( 56×25％)
  贷：递延所得税资产    14
借：递延所得税资产    1．75
  贷：以前年度损益调整一所得税费用    1．75  (7×25％)
资料(3)：
不能将出租办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正分录为：
借：投资性房地产一成本    1800
    一公允价值变动440     ( 2240 — 1800)
    投资性房地产累计折旧    180    (1800÷20×2)
  贷：投资性房地产    1800
    递延所得税负债155  (620×25％)
    盈余公积    46．5
    利润分配一未分配利润    418．5
借：投资性房地产累计折旧    90    (1800÷20)
  贷：以前年度损益调整一其他业务成本
    90
借：投资性房地产一公允价值变动  140
  贷：以前年度损益调整一公允价值变动损益    140（2380 — 2240）
借：以前年度损益调整一所得税费用
    57．5[(90 +140)  ×25％]
  贷：递延所得税负债    57．5
资料(4)：
借：以前年度损益调整一营业外支出    80 (240 —160)
    预计负债    160
  贷：其他应付款    240
借：其他应付款    240
  贷：银行存款    240
借：应交税费一应交所得税    60    (240×25％)
  贷：递延所得税资产    40  (160×25％)
    以前年度损益调整一所得税费用    20
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