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  3. A公司是B公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2016年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元，可变现净值为130万元，B公司2015年度

A公司是B公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2016年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元，可变现净值为130万元，B公司2015年度

admin2016-11-09  37
问题 A公司是B公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2016年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元，可变现净值为130万元，B公司2015年度的销售毛利率为15％。2016年度B公司向A公司销售商品，售价为702万元(含增值税)，A公司另支付运杂费等支出3万元。B公司2016年度的销售毛利率为20％。A公司2016年度将从B公司购入存货的一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，存货期末可变现净值为180万元。A公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2016年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额的说法正确的有(    )。
选项 A、抵销“未分配利润——年初”项目18万元
B、抵销“营业收入”项目702万元
C、抵销“未分配利润——年初”项目13．5万元
D、抵销“存货”项目4万元
E、抵销“资产减值损失”项目40万元
答案C，D，E
解析 ①2016年12月31日合并财务报表因上期内部交易涉及的抵销分录：
借：未分配利润——年初    18(120×15％)
   贷：营业成本    18
借：递延所得税资产    4．5(18×25％)
   贷：未分配利润——年初    4．5
    合计抵销“未分配利润——年初”金额=18-4．5=13．5(万元)，选项C正确，选项A不正确；
②上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。
本期内部销售收入为600万元(702÷1．17)。
借：营业收入   600
    贷：营业成本    600
    选项B不正确。
    ③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220万元(120+600-500)为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44(220×20％)万元。
借：营业成本    44
   贷：存货    44
    由于期末可变现净值为180万元，低于成本220万元，个别报表中确认了存货跌价准备，该金额小于未实现内部销售利润，合并报表中要将其进行全额抵销，合并报表工作底稿抵销分录：
借：存货——存货跌价准备    40
    贷：资产减值损失    40
    选项D和E正确。
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