A公司有关股权投资业务如下: (1)2014年1月1日,A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东,取得B公司60%的股权,A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为

admin2017-04-12  32

问题 A公司有关股权投资业务如下:
  (1)2014年1月1日,A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东,取得B公司60%的股权,A公司与B公司的原股东在A公司投资前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9000万元(其中成本为8000万元、公允价值变动为1000万元),公允价值为12000万元。2014年1月1日,A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后董事会由9名董事组成,其中A公司派出5名。B公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19600万元(股本9000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元),公允价值为20000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元,预计剩余使用年限10年,采用直线法计提折旧)。不考虑所得税因素。
  (2)B公司2014年实现净利润2000万元,可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,分配现金股利500万元,因所有者权益其他变动增加100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
  (3)假定一:2015年1月1日,A公司出售B公司40%的股权,出售价款12000万元。在出售40%的股权后,A公司对B公司的持股比例为20%,A公司在B公司董事会的成员由原5名变更为2名,对B公司具有重大影响。剩余20%的股权其公允价值为6000万元。
  假定二:2015年1月2日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的90%出售给某企业(即出售54%的股权),出售取得价款16200万元,在出售部分股权后,A公司对B公司的持股比例为6%,在被投资单位董事会中没有派出董事,不能再对B公司的生产经营决策实施控制,A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6%股权在当日的公允价值为1800万元。
  假定三:2015年1月2日,A公司将其持有的对B公司6%的股权对外出售,取得价款1800万元,出售后剩余持股比例为54%。该项交易后,A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定四:2015年1月2日,A公司从其他股东处购入B公司6%的股权,支付价款1800万元,至此A公司持有B公司66%的股权。该项交易后,A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料:A公司、B公司均按照净利润的10%提取盈余公积。
要求:
根据资料(3)的假定一,①判断2015年1月1日处置B公司40%的股权后,该长期股权投资应采用的核算方法,并说明理由;②计算2015年1月1日处置对B公司投资时个别报表应确认的投资收益,编制相关会计分录,并计算个别报表长期股权投资的账面价值;③计算2015年1月1日出售对B公司投资时其合并报表应确认的处置损益。并编制对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。

选项

答案假定一:①A公司处置B公司40%股权投资后,对B公司长期股权投资应当采用权益法核算。 理由:A公司向B公司派出2名董事,对B公司具有重大影响。 ②处置对B公司部分投资,个别报表确认的投资收益=12000-15000×40%/60%=2000(万元) 借:银行存款 12000 贷:长期股权投资 10000 投资收益 2000 由于剩余投资成本(15000-10000)>20000×20%,不需要调整初始投资成本。 调整原账面价值,其中: “损益调整”明细科目=(2000-400/10-500)×20%=292(万元) “其他权益变动"明细科目=100×20%=20(万元) “其他综合收益”明细科目=200×20%=40(万元) 借:长期股权投资——损益调整 292 ——其他权益变动 20 一一其他综合收益 40 贷:盈余公积 29.2(292×10%) 利润分配一一未分配利润 262.8(292×90%) 资本公积——其他资本公积 20 其他综合收益 40 个别报表中长期股权投资的账面价值==5000-10000+292+20+40=5352(万元) 综合收益300×60%=2124(万元) 对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行匝新计量,调整分录为: 借:长期股权投资 6000 贷:长期股权投资 5352 投资收益 648

解析
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