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  3. 甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％；甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。 资料(一)：注册会计师对甲公司2016年度财

甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％；甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。 资料(一)：注册会计师对甲公司2016年度财

admin2017-11-14  16
问题 甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％；甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。
资料(一)：注册会计师对甲公司2016年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
①2016年8月，甲公司与乙公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2017年2月底以每件0．45万元的价格向乙公司销售300件W产品，若甲公司单方面违约，违约金为合同总价款的20％。2016年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0．6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0．7万元计算的市价总额为210万元。
假定甲公司销售W产品不发生销售费用，上述合同至2016年12月31日尚未完全履行。税法规定：违约金损失于实际发生时允许税前扣除。甲公司未进行任何会计处理。
②2016年6月18日，甲公司与丙公司签订商品销售合同，商品成本为800万元(未计提存货跌价准备)，售价为1000万元(与公允价值相等)。同日，双方签订租赁协议，约定自2016年7月1日起，甲公司以经营租赁方式自丙公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2016年6月28日收到丙公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。
税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：银行存款    1170
  贷：库存商品800
    应交税费——应交增值税(销项税额)    170
    递延收益    200
借：管理费用    20
    递延收益    10
  贷：银行存款    30
③2016年初，甲公司发行了一项面值为5000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款如下：该永续债嵌入了一项看涨期权，甲公司在发行第5年年末可按面值回购该永续债，如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的利率增加至12％；该永续债利息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付，并且甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：银行存款    5000
  贷：应付债券——面值    5000
借：财务费用400
  贷：应付利息400
资料(二)：甲公司2017年1月1日至3月31日发生下列业务：
①甲公司于2016年12月10日向丁公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含增值税，下同)，成本为80万元(未计提存货跌价准备)，至年末货款未收到，由于丁公司财务状况不佳，甲公司于年末按照5％计提坏账准备。因产品质量原因，丁公司于2017年2月10日将上述商品退回，甲公司已开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
②2017年2月20日收到戊企业通知，戊企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。该业务是甲公司2016年3月销售给戊企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，已开出增值税专用发票。戊企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定戊企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于戊企业财务状况不佳，面临破产，至2016年12月31日仍未付款。甲公司已于2016年年末按该项应收账款5％的比例提取坏账准备。
其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
根据资料(二)，分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录。(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)
选项
答案事项①属于资产负债表日后调整事项。 借：以前年度损益调整——主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 80 借：坏账准备 5．85(117×5％) 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 5．85 借：以前年度损益调整——所得税费用 1．46 贷：递延所得税资产 1．46(5．85×25％) 借：应交税费——应交所得税 5[(100-80)×25％] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 5 事项②属于资产负债表日后调整事项。 借：以前年度损益调整——资产减值损失 193．05 贷：坏账准备 193．05[300×(1+17％)×(60％-5％)] 借：递延所得税资产 48．26(193．05×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 48．26
解析
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