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  3. 甲公司在2012年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2012年5月31日定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。2012年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。甲公司为定向增发

甲公司在2012年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2012年5月31日定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。2012年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。甲公司为定向增发

admin2013-12-12  34
问题 甲公司在2012年进行了一系列投资和资本运作。
    (1)甲公司于2012年5月31日定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。2012年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。
    (2)2012年5月31日乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如表20－2所示：

    乙公司同定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
    乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用时假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
    (3)2012年6月至12月问，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
①2012年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
    ②2012年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
    ③2012年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2012年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
    ④至2012年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
    (4)除对乙公司投资外，2012年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30％的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。
    2012年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2012年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2012年度实现净利润160万元。
    (5)其他有关资料如下：
    ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
    ②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化：预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
    ③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
    ④除给定情况外，假定涉及的有：关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
    ⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。
    ⑥甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
    要求：
    (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：
    ①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
    ②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
    (2)编制2012年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。
    (3)编制甲公司2012年度的合并资产负债表。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)甲公司对乙公司合并属于非同一控制企业合并类型。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。 ①与企业合并相关会计分录 借：长期股权投资(16．6×500)8 300 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 7 800 借：资本公积 100 贷：银行存款 100 借：管理费用 6 贷：银行存款 6 ②计算甲公司对乙公司投资成本＝16．60×500＝8 300(万元) ③计算合并商誉 甲公司计算递延所得税负债＝(16 000－12 400)×25％＝3 600×25％＝900(万元) 合并商誉＝8 300－(10 000－900)×80％＝8 300－7 280＝1 020(万元) (2)2012年甲公司与乙公司内部交易抵销分录 ①内部交易固定资产抵销 借：营业收入 120 贷：营业成本 80 固定资产——原价40 借：固定资产——累计折旧(40／10×6／12) 7 贷：管理费用 2 ②内部交易无形资产抵销 借：营业外收入(80－60／10×5) 50 贷：无形资产——原价 50 借：无形资产——累计摊销(50／5×6／12) 5 贷：管理费用 5 ③内部产品交易抵销 借：营业收入 62 贷：营业成本 62 借：营业成本[(62－46)×50％－18 贷：存货 8 ④内部债权债务抵销 借：应付账款 200 贷：应收账款 200 借：应收账款——坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 ⑤内部交易递延所得税调整 借：递延所得税资产[(40－2＋50－5＋8)×25％－10×25％] 20．25 贷：所得税费用 20．25 (3)编制甲公司2012年度的合并资产负债表 ①调整子公司 借：固定资产 2 100 无形资产 1 500 贷：递延所得税负债 900 资本公积 2 700 借：管理费用(2 100／21×7／12＋1 500／10×7／12) 145．83 贷：固定资产——累计折旧 58．33 无形资产——累计摊销87．5 借：递延所得税负债(145．83×25％) 36．46 贷：所得税费用 36．46 ②调整母公司与联营企业 针对丙公司的调整： 借：营业收入(68×30％) 20．4 贷：营业成本(52×30％) 15．6 投资收益4．8 针对母公司的调整及抵销 借：长期股权投资[(600－145．83＋36．46)×80％] 392．5 贷：投资收益 392．5 借：实收资本 2 000 资本公积 3 700 盈余公积490 未分配利润——期末(3 510－145．83＋36．46) 3 400．63 合并商誉 1 020 贷：长期股权投资(8 300＋392．5)8 692．5 少数股东权益[(2 000＋3 700＋490＋3 400．63)×20％] 1 918．13 借：投资收益 392．5 少数股东损益 98．13 未分配利润——期初 2 970 贷：提取盈余公积 60 未分配利润——期末 3 400．63 ③编制合并资产负债表 [*]
解析
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